Публікується мовою оригіналу
Согласно 198.6 ст. 198 НКУ если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированным в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН), такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной/расчета корректировки (далее – НН/РК).
При остановке регистрации НН/РК к такой налоговой накладной в ЕРНН согласно п. 201.16 НКУ течение указанного срока прерывается на период приостановления их регистрации и возобновляется со дня прекращения процедуры остановки их регистрации в соответствии с п.п. 201.16.4 НКУ.
Суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, указанные в НН/РК к налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН с нарушением срока регистрации, включаются в налоговый кредит за отчетный налоговый период, в котором зарегистрированы НН/РК к таким налоговым накладным в ЕРНН, но не позднее чем через 365 календарных дней с даты составления НН/РК к налоговым накладным, в том числе для налогоплательщиков, которые применяют кассовый метод. При остановке регистрации НН/РК к налоговой накладной в ЕРНН согласно п. 201.16 течение указанного срока прерывается на период приостановления их регистрации и возобновляется со дня прекращения процедуры остановки их регистрации в соответствии с п.п. 201.16.4 НКУ.
Следовательно, суммы НДС отраженные в надлежащим образом составленных и зарегистрированных в ЕРНН НН/РК, которые не были включены в состав налогового кредита в налоговом периоде их составления и с даты составления которых не прошло 365 дней, могут быть включены в состав налогового кредита в последующих отчетных (налоговых) периодах до окончания 365 календарных дней с даты их составления путем отражения сумм налога в разделе II “Налоговый кредит” налоговой декларации по НДС.
В то же время п. 50.1 НКУ определено что, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных ст. 50 НКУ) он обязан направить уточняющий расчет к налоговой декларации.
Таким образом, суммы НДС отраженные в НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН и которые не были включены в состав налогового кредита в течение 365 календарных дней с даты составления, налогоплательщик может включить в налоговый кредит путем представления уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок за тот отчетный период, в котором такая налоговая накладная была составлена (если она была вовремя зарегистрирована в ЕРНН), или за отчетный период, в котором такая налоговая накладная была зарегистрирована в ЕРНН (если регистрация прошла с нарушением срока), с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ, то есть при условии, что с даты составления налоговой накладной не прошло 1095 дней.
ГУ ГФС в Тернопольской области
Джерело: Аверс-Бухгалтерія – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
