Ганна Чернишова
провідний експерт з податкового обліку Експертус Головбух, Київ

Запитання

Платник ПДВ отримав від неплатника ПДВ часткову попередню оплату 4000,00 грн і відвантажив товар неплатнику ПДВ на суму 14 000,00 грн. Товар не підійшов покупцю, тому він повністю повернув його з проханням перенести часткову попередню оплату на інше замовлення товару. Тобто кошти продавець отримав частково, а товар покупець повернув повністю. Водночас пункт 192.2 Податкового кодексу України дозволяє зменшувати ПДВ-зобов’язання за податковою накладною на неплатника лише за умови повернення товару у власність постачальника з наданням отримувачу повної грошової компенсації його вартості. Чи можна відкоригувати податкові зобов’язання без фактичного повернення коштів на рахунок покупця?

Так, маєте право відкоригувати та зменшити податкові зобов’язання, якщо покупець — неплатник ПДВ повернув товар. Але врахуйте, що для оплаченої та неоплаченої частин товару треба по-різному оформляти коригування податкових зобов’язань.

Якщо після постачання товарів переглядаєте компенсацію їхньої вартості, у т. ч.  у разі повернення товару, потрібно відкоригувати суми податкових зобов’язань і податкового кредиту на підставі розрахунку коригування (РК), який складають на дату відповідного перерахунку (п. 192.1 Податкового кодексу України; ПК).

Тож, за загальним правилом, повернення товару є підставою відкоригувати ПДВ-зобов’язання. Водночас для операцій з неплатниками ПДВ зменшувати податкові зобов’язання можна лише за умови повернення товарів постачальнику з повною грошовою компенсацією їхньої вартості, у т. ч. у разі гарантійної заміни чи повернення неякісних товарів (п. 192.2 ПК).

Проаналізуємо ситуацію з урахуванням актуальних роз’яснень ДПС.

Перша подія — часткова попередня оплата 4000 грн. На дату отримання попередньої оплати мали скласти податкову накладну (ПН) № 1.

Друга подія — відвантаження товару на суму 14 000 грн. За другою подією оформлюєте ПН № 2 на залишок неоплаченої частини відвантаженого товару — 10 000 грн.

Згодом покупець повністю повертає товар, а кошти спрямовує в рахунок іншого товару. У разі повернення товарів маєте скласти:

• два РК з кодом причини 103, щоб відкоригувати ПН № 1 і ПН № 2;
• нову ПН як на попередню оплату за інший товар — якщо його ще не відвантажили.

<…>

Джерело: Експертус Головбух – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!

Щоб БЕЗКОШТОВНО отримати доступ до повного текста статті заповніть, будь ласка, заявку: