Згідно з п. 199.1 ПКУ, у разі якщо придбані та/або виготовлені товари / послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів / послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.
Відповідно до п. 199.2 ПКУ частка використання товарів / послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року.
Пунктом 199.3 ПКУ визначено, що платники податку, у яких протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, а такі неоподатковувані операції почали здійснюватися у звітному періоді, а також новостворені платники податку проводять у поточному календарному році розрахунок частки використання товарів / послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції.
Розрахунок частки використання товарів / послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях подається до контролюючого органу одночасно з податковою декларацією з ПДВ (далі – декларація) звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі оподатковувані та неоподатковувані операції.
Згідно з п. 199.4 ПКУ платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів / послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, перерахунок частки здійснюється виходячи з фактичних обсягів оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, проведених з початку поточного року до дати зняття з обліку.
Відповідно до п. 199.5 ПКУ частка використання товарів / послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, визначена з урахуванням норм п.п. 199.2-199.4 ПКУ, застосовується для проведення коригування сум податкових зобов’язань, зазначених у п. 199.1 ПКУ. Результати перерахунку сум податкових зобов’язань відображаються у податковій декларації за останній податковий період року. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, коригування відображається платником податку у податковій декларації останнього податкового періоду, коли відбулося зняття з обліку.
Форма та Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затверджені наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. № 21 (далі – Порядок № 21).
У складі декларації подаються передбачені Порядком № 21 додатки. Додатки додаються до декларацій за наявності подій, які підлягають відображенню у таких додатках (пп. 9 та 11 розд. III Порядку № 21).
Додатком до декларації є, зокрема, додаток 5 «Розрахунок (перерахунок) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (Д5)» (далі – додаток 5 (Д5)).
В таблиці 1 додатка 5 (Д5) здійснюється розрахунок частки використання товарів / послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних/неоподатковуваних операціях.
У графах 4 і 5 таблиці 1 додатка 5 (Д5) зазначаються обсяги постачання (без ПДВ):
у графі 4 – загальний обсяг операцій (сума значень рядків 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3, 3, 5, 7.1, 7.2.1, 7.2.2 та 7.2.3 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків);
у графі 5 – обсяг оподатковуваних операцій (сума значень рядків 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3, 3, 7.1, 7.2.1, 7.2.2 та 7.2.3 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків).
Для графи 4 таблиці 1 додатка 5 (Д5) з рядка 5 враховуються всі операції, у т.числі ті, до яких положення ст. 199 ПКУ не застосовуються.
Для граф 4 та 5 таблиці 1 додатка 5 (Д5) з уточнюючих розрахунків враховуються значення графи 6 відповідних рядків (колонки А). Уточнюючі розрахунки слід враховувати всі, які були подані протягом поточного календарного року, незалежно від того, який звітний (податковий) період якого року підлягав уточненню.
У графах 6 і 7 таблиці 1 додатка 5 (Д5) зазначається частка використання товарів / послуг, необоротних активів (обчислюється у відсотках, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами до двох знаків після коми):
у графі 6 – в оподатковуваних операціях (визначається шляхом множення значення колонки 5 на 100 відсотків, поділене на значення колонки 4);
у графі 7 – в неоподатковуваних операціях (визначається як різниця між 100 відсотками і значенням колонки 6).
Таблиця 1 додатка 5 (Д5) заповнюється в розрізі таких рядків:
рядок 1 – для платників податку, які здійснюють розрахунок (перерахунок) частки відповідно до п.п. 199.2 та 199.4 ПКУ (за підсумками поточного календарного року);
рядок 2 – для платників податку, які здійснюють розрахунок частки відповідно до п. 199.3 ПКУ (за підсумками першого звітного (податкового) періоду, в якому одночасно задекларовані оподатковувані та неоподатковувані операції).
Частка використання товарів / послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях, що зазначається у графі 7 додатка 5 (Д5), застосовується:
з рядка 1 – для перерахунку за підсумками календарного року, передбаченого п. 199.5 ПКУ; розраховується у декларації за грудень (у разі анулювання реєстрації платника податку – у декларації останнього звітного (податкового) періоду). Застосовується протягом наступного календарного року для визначення податкового зобов’язання відповідно до п. 199.1 ПКУ при заповненні рядків 4.1, 4.2 та 4.3 декларації;
з рядка 2 – протягом поточного календарного року для визначення податкового зобов’язання відповідно до п. 199.1 ст. 199 ПКУ при заповненні рядків 4.1, 4.2 та 4.3 декларації.
Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків
Джерело: “Я – Бухгалтер”
