Для деяких операцій у податковому обліку встановлено обмеження. До таких операцій належать і придбання в особливих нерезидентів. За ними витрати лімітуються (30 % знімається через збільшуючу різницю). Про те, коли і як проводять 30 % коригування і в яких випадках за придбаннями в нерезидентів доведеться збільшувати фінрезультат на таку різницю, зараз поговоримо.

Умови для різниці

Придбання в яких нерезидентів лімітуються?

Передусім зазначимо: 30 % різниця за п.п. 140.5.4 ПКУ виникає не за будь-якими придбаннями в нерезидентів, а тільки (!) за придбаннями в особливих (так званих офшорних) нерезидентів:

— з низькоподаткових країн (тобто зі ставкою податку на прибуток на 5 % і більше нижче української, тобто нижче 13 %) — за п.п. 39.2.1.2 ПКУ і Переліком, затвердженим постановою КМУ від 27.12.2017 № 1045, або

— з особливою організаційно-правовою формою (ОПФ), що не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок) та/або не є податковими резидентами країни, в якій вони зареєстровані, — за п.п. «г» п.п. 39.2.1.1 ПКУ і Переліком, затвердженим постановою КМУ від 04.07.2017 № 480.

Тому 30 % різницею охоплені не всі поголовно операції з нерезидентами. І, наприклад,

за придбаннями у звичайних нерезидентів (не з Переліків) фінрезультат коригувати не треба