Головне управління ДФС у Черкаській області в рамках правопросвітницького проекту «Я маю право!» наводить роз’яснення для осіб, які отримали додаткове благо у вигляді основної суми боргу (кредиту), прощеного (анульованого) кредитором.

Так, відповідно до пп. «д» пп. 164.2.17 ПКУ до загального місячного (річного) оподаткованого доходу платника податку включається дохід, отриманий як додаткове благо у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати у розрахунку на рік, установленої на 1 січня звітного податкового року. 2018 року – оподатковується дохід у вигляді основної суми прощеного (анульованого) боргу (кредиту) понад 930,75 грн. (3723 Х 25%), минулого року – понад 800 грн. (3200 Х 25%).

Із суми перевищення справляється податок на доходи фізичних осіб за ставкою 18% та військовий збір – 1,5%.

Згадаємо, що таке «додаткове благо» у розумінні ПКУ.  – Згідно пп. 14.1.47 Кодексу додаткові блага – кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов’язаний з виконанням обов’язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV ПКУ).

Варто наголосити, що оподаткуванню підлягає лише дохід у вигляді основної суми прощеного (анульованого) боргу (кредиту). Відсотки, штрафні санкції та пеня, нараховані на тіло боргу не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподаткованого доходу, відповідно і не оподатковуються.

Приклад: Особа у березні 2016 року отримала в банківській установі кредит в сумі 50000 грн. За період користування кредитом особа сплатила 27000 грн. основної суми кредиту та 4000 грн. відсотків та крім того, банк нарахував штрафні санкції і пеню за несвоєчасну сплату платежів. У березні 2018 року, до спливу трирічного терміну позовної давності банк за власним рішенням анулює суму боргу в розмірі 23000 грн. і до того ж відсотки, штрафні санкції та пеню на загальну суму 7000 грн. Про вказане рішення банк повідомив особу та повідомив ДФС у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма N 1ДФ), ознака «126».

За нормами Податкового кодексу України, у разі анулювання у 2018 році кредитором основного боргу кредиту особа зобов’язана задекларувати дохід та сплатити зобов’язання з ПДФО та військового збору.

1. Основна сума прощеного боргу – 23 000 грн.

2. Не підлягає оподаткуванню основна сума прощеного боргу у 2018 році – 930,75 грн. (25% однієї мінімальної заробітної плати у розрахунку на рік, установленої на 1 січня звітного податкового року. Підстава: пп. «д» пп. 164.2.17 пп. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України)

3. Ставка ПДФО – 18%

4. Ставка військового збору – 1,5%

5. Рахуємо ПДФО: (23000 – 930,75) Х 18% = 3972,47 грн.

6. Рахуємо військовий збір: (23000 – 930,75) Х 1,5% = 331,04 грн.

Відсотки, штрафні санкції та пеня, нараховані на тіло боргу (7 000 грн.) не включаються до розрахунку оподаткованого доходу і не оподатковуються.

Згідно норм ПКУ платник, який протягом звітного (податкового) року отримав доходи зокрема у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності та у разі якщо його сума перевищує у 2018 році 930,75 грн. (у 2017 році – 800 грн.), зобов’язаний подати податкову декларацію про майновий стан і доходи до 1 травня 2019 року за 2018 рік (а по строку 2 травня 2018 року – повинні були подати за 2017 рік), визначити податкові зобов’язання з ПДФО та військового збору і сплатити їх.

Отже, в нашому випадку особа, яка отримала у 2018 році додаткове благо – 23 000 грн. анульованого боргу, зобов’язана до 1 травня 2019 року подати відповідну декларацію до державної податкової інспекції за місцем проживання, відобразити оподатковуваний дохід у 22069,25 грн. та неоподатковуваний в сумі 930,75 грн. в декларації та сплатити до 1 серпня 2019 року 3972,47 грн. ПДФО і 331,04 грн. військового збору.

Джерело: Бухгалтер 911 – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!