Компанія оскаржила в суді податкове повідомлення-рішення (далі — ППР), складене контролюючим органом після проведення документальної перевірки.
За результатами розгляду справи апеляційний суд частково скасував ППР. Після цього в грудні 2024 року компанія сплатила до бюджету суму грошових зобов’язань (у тому числі штрафні санкції) в тій частині, у якій суд визнав їх правомірними. А в січні 2025 року ми дізналися, що податківці подали касаційну скаргу.
Чи має компанія в декларації з податку на прибуток за 2024 рік збільшити фінансовий результат на суму сплаченого штрафу?
У минулому номері видання ми розглядали питання відображення в обліку результатів податкової перевірки (див. матеріал «Результати перевірки щодо податку на прибуток: відображаємо у звітності», № 1/2025, с. 17).
Зокрема, ми дійшли висновку, що з огляду на положення параграфа 5.4 (б) Концептоснови, а також з урахуванням визначення штрафних санкцій, наведеного в пп. 14.1.265 ПКУ, визнають «штрафні» витрати в бухобліку одночасно з первісним визнанням зобов’язання щодо сплати штрафу чи збільшенням балансової вартості такого зобов’язання.
Тепер ідемо далі. Відповідно до пп. 140.5.11 ПКУ платникам податку на прибуток, які здійснюють податково-прибуткові коригування, слід збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму штрафів, пені, нарахованих контролюючими органами та іншими органами державної влади за порушення вимог законодавства.
Щодо цього податківці в категорії 102.02 ЗІР роз’яснюють:
«Суми штрафних (фінансових) санкцій та пені, нараховані за наслідками перевірок контролюючими органами та іншими органами державної влади, визнаються витратами згідно з правилами бухгалтерського обліку при визначенні фінансового результату до оподаткування. При цьому в податковому обліку на суму таких штрафних (фінансових) санкцій та пені платник податку повинен збільшити фінансовий результат до оподаткування».
Тобто зробити збільшувальне коригування за пп. 140.5.11 ПКУ треба не в тому звітному періоді, у якому сума штрафу сплачена, а в тому, у якому штрафна санкція визнана витратами за правилами бухобліку. Іншими словами, для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток фінансовий результат до оподаткування слід «почистити» від нарахованих штрафів.
<…>
Джерело: ПРАКТИКА МСФЗ – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб БЕЗКОШТОВНО отримати доступ до повного текста статті заповніть, будь ласка, заявку:
