Запитання:
ТОВ за станом на 01.01.2022 р. платник податку на прибуток і платник ПДВ. З 01.04.2022 р. перейшло на спрощену систему оподаткування – платник єиного податку 3 гр. ставка 2%. Станом на 03.03.2023 р. декларація з податку на прибуток та фінансова звітність за 1 кв. 2022 р. не подані. Планується подання декларації і фінансової звітності за 1 кв. 2022 р. після переходу на загальну систему оподаткування (01.07.2023 р.). Питання – з якого моменту будуть застосовані штрафні санкції за порушення термінів подання декларації та сплати податку.
ТОВ не подавало заяву до податкового органу про неможливість подання звітності у зв’язку з воєнним станом.
Відповідь:
При поданні декларації з податку на прибуток з запізненням загрожуватиме штраф – 340 грн. Якщо протягом 365 днів до цього були податкові повідомлення-рішення з застосуванням такого штрафу за неподання чи не своєчасне подання декларації, при цьому не важливо з якого податку – тоді штраф як за повторне порушення протягом року складає 1020 грн.
Щодо відповідальності за несвоєчасну сплату податку: якщо відразу ж у день подання декларації за 1 кв. 2022 буде сплачено податок на прибуток, який задекларовано у ній, то штраф за несвоєчасну сплату податку, вважаємо, не загрожує. Причина – лише щодо узгоджених податкових зобов’язань йде відлік прострочення сплати. Однак податківці натякали про відповідальність зі п. 124.1 ПКУ, тобто ризик штрафу за прострочення сплати (якщо понад 30 днів – 10%, якщо є умисел і прострочка понад 90 днів – 50%). Однак, їхня позиція не відповідає нормам ПКУ.
Пояснимо зроблені висновки детальніше.
1. Коли потрібно було подати декларацію з податку на прибуток у разі переходу з 01.04.2022 на сплату єдиного податку за спецставкою 2%
Якщо підприємство змінює систему оподаткування – переходить з загальної системи на сплату єдиного податку, воно зобов’язане відзвітувати за той період, протягом якого було платником податку на прибуток (пп. 9.11 підрозд. 8 р. ХХ ПКУ). Тобто за загальними правилами потрібно подати декларацію за 1 кв. 2022 у загальний строк – 40 днів після закінчення звітного періоду (п. 49.18.2 ПКУ). Тож гранична дата подання декларації з податку на прибуток за 1 кв. 2022 року – 10 травня 2022, сплати податку – 20 травня 2022.
Аналогічного підходу були і податківці – Відповідь 66 Пресслужби ДПС, опубліковано 07 квітня 2022 https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/578879.html?fbclid=IwAR3O2V4dmNX5lZwF7BSWr5nxs_JMzKiXTZ5DJXGB9ZOY2ol7ks4nbPUENEk, ЗІР 102.20.01 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=30835, ЗІР 102.20.01 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=31110.
Однак у ПКУ у редакції на 20.05.2022 (граничну дату сплати податку) діяло звільнення від відповідальності. Процитуємо пп. 69.1 підрозд. 10 р. ХХ ПКУ:
«69.1. У випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні».
І що найважливіше: за цими «старими» правилами не потрібно було доводити відсутність можливості. Того часу це підтверджували і податківці. Відповідь 35 Пресслужби ДПС, опубліковано 07 квітня 2022 https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/578879.html?fbclid=IwAR3O2V4dmNX5lZwF7BSWr5nxs_JMzKiXTZ5DJXGB9ZOY2ol7ks4nbPUENEk: «Нормами Кодексу не передбачено надання контролюючому органу будь-яких підтверджень щодо неможливості подання податкової декларації з ПДВ та сплати податку до бюджету».
Тобто, не подавши декларацію за 1 кв. 2022 до 10.05.2022 та не сплативши податок до 20.05.2022 – нічого не загрожувало. І не важливо мали чи ні змогу подати декларацію та сплатити податок – це на відповідальність за порушення не впливало. Головне було – зробити це протягом 6 місяців після закінчення воєнного стану.
Але з 27.05.2022 – ці норми змінилися.
Закон від 12.05.2022 № 2260-ІХ вніс зміни у п. 69.1 підрозд. 10 р. ХХ ПКУ, звільнення діє лише для тих, хто немає змоги виконувати податкові обов’язки і може це довести (за спецпроцедурою з Наказу Мінфіну від 29.07.2022 № 225 або ж за пп. 112.8.9 ПКУ). При цьому за обов’язками, які виникли з 24.02.2022 до дати набрання чинності цими змінами, тобто до 27.05.2022, – дали час відзвітувати до 19 липня 2022 та сплатити податок до 30 липня 2022. Тоді відповідальність не загрожує. Звісно стосується тих, хто мав змогу (а це усі, хто не зможе довести відсутність такої змоги).
Тобто за новими правилами, оскільки граничні дати подання декларації за 1 кв. 2022 (10.05.2022) та сплати податку (20.05.2022) потрапили у цей проміжок «з 24.02.2022 по 27.05.2022» – то виходить, щоб не було відповідальності потрібно було подати декларацію до 19.07.2022 (включно) та сплатити податок до 30.07.2022 (варто було напередодні, бо 30 – вихідний субота)
Щоправда, для платників єдиного податку, які перейшли на спецставку 2%, прописали окреме правило у пп. 69.1 підрозд. 10 р. ХХ ПКУ:
«Платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов’язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня переходу таких платників на застосування особливостей оподаткування єдиним податком третьої групи за ставкою 2 відсотки за умови виконання ними таких податкових обов’язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з дня переходу на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки».
Тобто, ваше підприємство, перейшовши на єдиний податок за ставкою 2% з 01.04.2022, звільнено від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов’язків (подання декларацій, сплати податків, реєстрації ПН/РК), гранична дата щодо яких була у проміжок з 24.02.2022 до 01.04.2022 (тобто до дати переходу на 2%).
Тому, оскільки граничні дати з подання декларації з податку на прибуток за 1 кв. 2022 (10.05.2022) та сплати податку (20.05.2022) уже за цією датою (після вашого переходу на 2%, тобто після 01.04.2022) – то діяли загальні норми для звільнення, а не спеціальні для платників за ставкою 2%: лише у разі подання декларації до 19.07.2022 (включно) та сплати податку до 30.07.2022 не загрожувала відповідальність (звісно, якщо мали змогу).
| Підсумуємо: якщо підприємство мало змогу (якщо не зможе довести протилежна – вважається, що мало змогу), то декларацію з податку на прибуток за 1 кв. 2022 потрібно було подати до 19.07.2022 та сплатити податок до 30.07.2022. Тоді відповідальність не загрожувала б (норми пп. 69.1 підрозд. 10 р. ХХ ПКУ після змін Закону № 2260) |
Та вчергове внесли зміни у пп. 69.1 підрозд. 10 р. ХХ ПКУ – Закон від 13.12.2022 № 2836-XI (чинний з 03.01.2023).
Щоправда, він деталізував уже існуючі звільнення (трішки розширив їх) і то «заднім числом». Зараз норма щодо 1 кв. 2022 звучить наступним чином:
«Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов’язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов’язків щодо:
<…>
подання звітності, у тому числі передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, за звітні (податкові) періоди – 2021 рік (для звітності, що подається за річний звітний (податковий) період), граничний термін подання якої припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 1 червня 2022 року, I квартал 2022 року (для звітності, що подається за квартальний звітний (податковий) період) та звітності за лютий – травень 2022 року (для звітності, що подається за місячний звітний (податковий) період), за умови подання такої звітності до контролюючого органу не пізніше 20 липня 2022 року (прим. Автора – тобто не 19 липня як було раніше, а 20 липня включно – це актуально лише для тих, хто подав декларацію за 1 кв. саме 20 липня 2022);
строків сплати податків та зборів за звітні (податкові) періоди – 2021 рік (для річного звітного (податкового) періоду), I квартал 2022 року (для квартального звітного (податкового) періоду), січень – травень 2022 року (для місячного звітного (податкового) періоду), за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року (для сплати податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору – не пізніше 31 грудня 2022 року) (прим. Автора – тобто не 30 липня, бо це була субота, не буде штрафу, якщо сплатили до 01.08.2022 включно)».
Норма щодо правил для єдинників за ставкою 2% залишилася такою ж як і була – без змін:
«Платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов’язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня переходу таких платників на застосування особливостей оподаткування єдиним податком третьої групи за ставкою 2 відсотки за умови виконання ними таких податкових обов’язків, щодо реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з дня переходу на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки».
| Тож станом на зараз: якщо підприємство мало змогу (якщо не зможе довести протилежна – вважається, що мало змогу), то декларацію з податку на прибуток за 1 кв. 2022 потрібно було подати до 20.07.2022 (включно) та сплатити податок до 01.08.2022 (включно). Тоді відповідальність не загрожувала б (норми пп. 69.1 підрозд. 10 р. ХХ ПКУ після змін Закону № 2836). |
2. Яка відповідальність за несвоєчасне подання декларації
Штраф за несвоєчасне подання чи неподання декларації передбачено п. 120.1 ПКУ.
Відповідальність за неподання/несвоєчасне подання декларації
| Вид відповідальності | Штраф |
| Фінансова – за неподання/несвоєчасне подання декларації) – штраф для підприємства чи ФОП (п. 120.1 ПКУ) | 340 грн |
| Повторне протягом року –
1 020 грн |
|
| Адміністративна – штраф для посадових осіб (ст. 1631 КпАП)* | Від 85 до 170 грн |
| Повторне протягом року –
від 170 до 255 грн |
|
| *Для застосування адмінштрафу за порушення порядку подання податкової декларації має бути доведена вина особи у вчинені правопорушення. Протокол складають податківці, але рішення – за судом. Зазвичай рішення на користь бухгалтерів, а не податківців, бо типово немає доказової бази щодо вини посадової особи (див. зокрема, постанову Локачинського районного суду у Волинській облісті від 16.08.2021 у справі № 931/444/2 https://reyestr.court.gov.ua/Review/99038070) | |
Про таку саму відповідальність говорять і податківці у ЗІР 132.01 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=28653.
- Як визначити «повторність» порушення?
Податківці у ЗІР 132.01, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=29428 розшифровують: «повторне» правопорушення визначається за результатами камеральних та документальних перевірок по податках та зборах кожного контролюючого органу, як за основним так і неосновним місцем обліку платника, незалежно від виду податку, якщо до такого платника протягом року вже було застосовано штраф за неподання (несвоєчасне подання) такої податкової звітності та винесено повідомлення-рішення. З дати винесення контролюючим органом такого повідомлення-рішення починається відлік 365 днів (для високосного року – 366 днів) для визначення повторності правопорушення про застосування штрафних санкцій.
| За неподання чи несвоєчасне подання декларації (у випадку вашого підприємства) – за неподання декларації з податку на прибуток за 1 кв. 2022 року до 20 липня 2022 загрожує штраф:
– 340 грн або – 1020 грн – якщо уже було податкове повідомлення-рішення (ППР) за порушення порядку подання декларації протягом 365 днів (тобто якщо це повторне протягом року порушення). |
- Як виявляють податківці факт неподання чи несвоєчасного подання податкових декларацій?
Зазвичай несвоєчасність подання чи неподання податкових декларацій податківці виявляють на основі камеральних перевірок (пп. 75.1.1, ст. 76 ПКУ). Всі камеральні перевірки дозволені під час воєнного стану (пп. 69.2 підрозд. 10 р. ХХ ПКУ). За результатами камеральної перевірки в разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами податкового органу, які проводили перевірку, і після реєстрації в контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному ст. 42 ПКУ (п. 86.2 ПКУ). І ось за п. 42.4 ПКУ, якщо підприємство обмінюється електронними документами з податковим органом та подало заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, то і акт про результати камеральної перевірки надійде в електронний кабінет платника. Тому варто моніторити інформацію у вхідних документах.
Та сам факт нарахування штрафу за порушення податкових правил – завжди за ППР (п. 113.7, пп. 14.1.157 ПКУ).
Коли виявлять у вашій ситуації факт неподання декларації за 1 кв. 2022? Мали б це зробити за результатами камеральної перевірки ще у липні 2022 (бо усі камеральні перевірки були уже дозволені – пп. 69.2 підрозд. 10 р. ХХ ПКУ, особливі строки для проведення камеральних перевірок були прописані для декларацій з ПДВ). Однак як свідчить практика, у багатьох підприємств, які перейшли з загальної системи на єдиний податок за ставкою 2%, таке прострочення подання декларації «не помітили» податківці. Можуть помітити при камеральних перевірках звітності за рік 2022 (податківцям потрібно співставити дані коли підприємство перейшло на 2% і відповідно за який період не відзвітувало). Але є ймовірність, що помітять несвоєчасне подання декларації з податку на прибуток за 1 кв. 2022 тоді, коли підприємство подасть її (після повернення з 2% на загальну систему). У будь-якому разі варто моніторити вхідні документи щодо наявних ППР, бо сплатити штраф потрібно протягом 10 робочих днів після отримання ППР (п. 57.3 ПКУ). Звісно, якщо не оспорюватимете накладений штраф (скажімо, через неможливість виконання податкового обов’язку, що можете довести) (п. 86.7 ПКУ).
3. Яка відповідальність за несвоєчасну сплату податку
Штраф за несвоєчасну сплату УЗГОДЖЕНИХ податкових зобов’язань передбачена п. 124.2 ПКУ.
Відповідальність за несвоєчасну сплату узгодженого податкового зобов’язання
| Відповідальність за несвоєчасну сплату податку | Розмір штрафу/пені |
| Фінансова відповідальність – штраф на підприємство (п. 124.1, 124.2 ПКУ)
|
затримка ≤ 30 к. дн. – 5%
погашеної суми податкового боргу |
| затримка > 30 к. дн. –
10% погашеної суми податкового боргу |
|
| якщо умисно – 25% від суми несплаченого (несвоєчасно сплаченого) грошового зобов’язання,
|
|
| якщо повторно протягом 1095 днів умисно не сплачено, або якщо прострочення більше ніж 90 днів – 50% | |
| Пеня за кожний календарний день прострочення сплати* | 120 % річних облікової ставки НБУ, діючої на кожний такий день (включаючи день погашення) – щодо суми грошового зобов’язання (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), визначеного контролюючим органом за результатами перевірки або податкового зобов’язання, визначеного контролюючим органом у встановлених ПК випадках, не пов’язаних з проведенням перевірки |
| 100 % річних облікової ставки НБУ, діючої на кожний такий день, починаючи з 91 календарного дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов’язання, включаючи день погашення, – щодо суми грошового зобов’язання, (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), визначеного платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок | |
| * На період дії карантину нарахування пені призупинено, як тільки карантин завершиться, нарахування пені відновиться. При цьому, вважаємо це «карантинне» звільнення актуально, якщо карантин припадає на воєнний стан. Адже карантинний мораторій не діє щодо звільнення від штрафів, якщо помилки виявлять податківці в ході дозволених перевірок під час воєнного стану (пп. 69.2 підрозд. 10 розд. ХХ ПК). А ось для пені карантинний мораторій діє. Та податківці іншої думки – вони вважають, що оскільки строки для пені «відпушені» (пп. 69.9 підрозд. 10 р. ХХ ПКУ), то і її нарахування під час воєнного стану можливе. | |
| Адміністративна відповідальність – штраф для посадових осіб (ст. 1632 КпАП, ЗІР 132.01 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=30348, ЗІР 132.03 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=28811, ЗІР 132.03 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=29971) | від 85 до 170 грн |
| повторне протягом року
від 170 до 255 грн |
|
- Чи загрожує штраф за прострочення сплати податку на прибуток, якщо декларацію не було подано (тобто суму податку не узгоджено)?
Вважаємо, допоки сума не узгоджена (тобто поки самі не подали декларацію, чи податківці не нарахували податок за ППР), то штраф за несвоєчасну сплату не вправі нарахувати.
Дослівно з п. 124.1 ПКУ:
«124.1. У разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов’язання…».
Тому переконані, якщо подасте декларацію з запізненням, у цей день у разі прийняття декларації відбудеться узгодження суми і відповідно, якщо відразу ж сплатите суму податку, то не буде прострочення для застосування штрафу з п. 124.1 ПКУ. Для порівняння, якби подали декларацію 19 липня 2022 року, але не сплатили узгоджену суму податку, яка задекларована у ній, рахувалися б дні прострочення (з 30 липня 2022) і відповідно загрожував би штраф саме за прострочення сплати.
Самостійно платником податку штраф за прострочення сплати не нараховується, його визначають податківці (див. новину ГУ ДПС у Тернопільській області, опубліковану 17 серпня 2022 https://tr.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/607261.html).
Підкреслимо: якщо подасте декларацію і відразу сплатите податок – цей штраф з п. 124.1 ПКУ не має нараховуватися. Однак свого часу податківці були іншої думки (старе роз’яснення 2019 року – https://news.dtkt.ua/taxation/pdv/58277-ne-podali-deklaraciyu-ta-ne-splatili-pdv-yaki-strafi, діяли ще інші розміри, але вагомий сам підхід «не подали декларацію не сплатити податок» – згадували про штраф за прострочення сплати). Наразі подібних роз’яснень податківці не озвучували.
| Вважаємо, якщо сплата податку відбудеться у день подання декларації з простроченням, – штраф за несвоєчасну сплату податку не повинен нараховуваттися, бо узгодження податкових зобов’язань відбулося у той же день, що і сплата, відповідно немає прострочення сплати «узгоджених податкових зобов’язань». Може загрожувати адміністративна відповідальність від 85 до 170 грн (за повторне – від 170 до 255 грн). |
4. Звільнення від відповідальності
Під час воєнного стану загрожує відповідальність за несвоєчасне подання чи неподання декларації (пп. 69.1 та пп. 69.2 підрозд. 10 р. ХХ ПКУ). Адже за порушення, виявлені податківцями під час війни та дозволених для них перевірок (а всі камеральні перевірки дозволені), карантинний та воєнний мораторій не застосовуються (п. 521 та пп. 69.2 підрозд. 10 р. ХХ ПКУ).
Лише в разі, якщо платник податку не має можливості своєчасно виконувати свої податкові обов’язки, зокрема не може своєчасно подати декларації, є дві процедури звільнення від відповідальності – загальна, яка завжди була в ПК (через форс-мажор), та спеціальна для воєнного стану (тимчасові правила з пп. 69.1 підрозд. 10 р. ХХ ПКУ). Це прямо прописано у пп. 69.2 підрозд. 10 р. ХХ ПКУ. Однак цю неможливість треба довести. Інакше вважається, що мали змогу своєчасно виконувати свої податкові обов’язки.
Звільнення від відповідальності
| Загальна процедура | Спеціальна процедура |
| Пп. 112.8.9 ПКУ | П. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ та наказ Мінфіну від 29.07.2022 № 225 |
| Вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору) | Підтвердження неможливості виконувати податкові обов’язки (конкретно які) під час воєнного стану та передбачено строк, протягом якого треба виконати ці обов’язки після відновлення можливості |
| Підтверджує Сертифікат ТПП (ст. 141 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» від 02.12.1997 № 671/97-ВР плюс див. Регламент https://ucci.org.ua/media/filemanager/force/reglament.pdf та необхідні документи https://ucci.org.ua/dokumienti-dlia-zavantazhiennia | Подається заява про неможливість своєчасно виконувати податкові зобов’язання (своєчасно подати декларацію) та копії документів, які підтверджують неможливість. Строк подання заяви – 60 днів з початку місяця після відновлення можливості.
Перелік підстав, документів, які їх підтверджують, та вимоги до складання заяви – у наказі Мінфіну від 29.07.2022 № 225. Податківці розглядають заяву протягом 20 днів і вирішують, таки мали чи ні можливість. |
5. Звільнення від відповідальності у разі самостійного виправлення звітних періодів воєнного стану
Завдяки Закону № 2836 зараз самостійне виправлення помилок воєнного періоду – без самоштрафу та пені. Ці звільнення прописали у пп. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПК, які застосовуються починаючи з 27.05.2022. Це прямо передбачено п. 1 розд. ІІ Закону № 2836.
Дослівно:
«У разі самостійного виправлення платником податків, з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 цього Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу, та пені».
Як зазначено в новинах ГУ ДПС у Львівській області від 10.01.2023 https://lv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/646105.html), «платникам надано можливість на період дії воєнного стану виправляти помилки, що призвели до заниження податкових зобов’язань, без нарахування та сплати штрафних санкцій».
Тобто, якщо подасте декларацію з податку на прибуток за 1 кв. 2022 (а це період воєнного стану), і виявите помилку в такій декларації, що привела до заниження податку, та самостійно виправите її під час дії воєнного стану, то ні самоштрафу, ні пені нараховувати не потрібно буде.
Якщо ж у поданій декларації заниження виявлять податківці – відповідальність загрожуватиме (пп. 69.2 підрозд. 10 р. ХХ ПКУ). За заниження податкових зобов’язань (тобто узгоджених сум), які виявили контролери – штраф за п. 123.1 ПКУ: 10% від заниження, якщо з умислом – 25%, повторно з умислом протягом 1095 днів – 50% та пеня за пп. пп. 129.1.1, 129.1.2, п. 129.4 ПКУ (щоправда, пеня, як зазначалося вище, на період карантину та воєнного стану мала б не нараховуватися).
АЛЬТЕРНАТИВНА ДУМКА щодо відповідальності у разі неподання декларації та сплати податку із запізненням.
Якщо декларацію подано із запізненням, то з якої дати треба вести відлік 10-денного строку для сплати податку: з дня подання декларації чи з наступного дня після закінчення строку, установленого для подання декларації? Інакше кажучи, чи можна шляхом несвоєчасного подання декларації «відсунути» строк сплати задекларованої суми без ризику бути оштрафованим?
Ряд експертів вважають, що ні, відтермінування подання декларації не врятує від штрафу за несвоєчасну сплату (зі ст. 124 ПКУ).
Аргументи, які вони приводять:
платник податків зобов’язаний самостійно сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену в поданій ним декларації, протягом 10 к. д. після закінчення строку, передбаченого ПКУ для подання податкової декларації. А в п. 49.16 ПКУ зазначено, що незалежно від наявності відмови в прийнятті податкової декларації платник податків зобов’язаний погасити податкове зобов’язання, самостійно визначене в такій декларації, протягом строків, установлених ПКУ. Тобто у цьому випадку все одно треба укластися в 10-денний строк, передбачений п. 57.1 ПКУ. Відсилаючи до норм п. 49.16 роблять висновок, що аналогічні правила, якщо не подали декларацію вчасно – все одно треба сплатити протягом 10 днів…
Зауважимо: мова йде саме про подання декларації та наявність відмови прийняти (а саме така ситуація окреслена у п. 49.16 ПКУ) – дійсно треба сплатити у встановлені строки. Однак, якщо декларація не подавалася, то відповідно не йдеться і про відмову у прийняті, тому не доречно для такої ситуації запускати п. 49.16 ПКУ.
Судова практика щодо своєчасності сплати та умислу:
- Постанова Шостого апеляційного адміністративного суду від 02.2023 у справі № 640/3534/21 https://reyestr.court.gov.ua/Review/108996166;
- Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 31.10.2022 у справі № 440/7251/22 https://reyestr.court.gov.ua/Review/107080214;
- Рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 01.2023 у справі №460/29380/22 https://reyestr.court.gov.ua/Review/108638763.
