Публікується мовою оригіналу
Тема доначисления ЕСВ до минзарплаты вызывает много вопросов, поскольку имеет свои особенности. По большей части вопросы возникают тогда, когда работник не работал полный месяц (болел, был в отпуске, на предприятии был простой и т. п.), а потому получил заработную плату меньше минимального размера. В статье рассмотрим все эти вопросы.
Согласно ч. 5 ст. 8 Закона Украины “О сборе и учете единого социального взноса на общеобязательное государственное социальное страхование” от 08.07.2010 № 2464-VI (далее – № 2464), если база начисления ЕСВ не превышает размер минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки ЕСВ.
Однако это правило применяется не всегда.
Так, при начислении заработной платы (доходов) физическим лицам из источников не по основному месту работы ставка ЕСВ применяется к определенной базе начисления независимо от ее размера (ч. 5 ст. 8 Закона № 2464).
Эта норма касается и начисления ЕСВ на сумму вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (далее – ГПХ).
Также не следует доначислять ЕСВ при выплате заработной платы:
- инвалидам, работающих на предприятии, где применяются ставки 8,41, 5,3 и 5,5 %;
- работникам, которым предоставлены отпуска без сохранения зарплаты согласно п. 18 ч. 1 ст. 25 Закона Украины “Об отпусках” от 15.11.1996 г. № 504/96-ВР Речь идет об отпусках на период проведения АТО в соответствующем населенном пункте с учетом времени, необходимого для возвращения к месту работы, но не более 7 календарных дней после принятия решения о прекращении антитеррористической операции.
Кроме того, условием применения нормы по применению ЕСВ с дохода не меньше минимальной зарплаты является пребывание наемного работника в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработка всех рабочих дней отчетного месяца (п. 8 р. III Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449). Вот здесь у бухгалтеров на практике и возникают разные случаи, когда работник не работает полный месяц. А именно, это может быть увольнение или прием работника на работу не с начала месяца, или пребывание работника в отпуске за свой счет, или декретный отпуск, или простой и т. п. Все такие случаи необходимо рассматривать отдельно, поскольку для каждого из них начисление ЕСВ осуществляется со своими особенностями. Так мы и сделаем, для удобства ситуации приведем в таблице.
Таблица
| Ситуация | ЕСВ начисляется на размер минзарплаты | ЕСВ начисляется на фактический размер дохода |
| Вознаграждение по договорам ГПХ | Если вознаграждение по договору ГПХ начисляется работнику по основному месту работы, то размер такого вознаграждения необходимо прибавить к прочим доходам работника, полученным в этом месяце от работодателя (зарплате, отпускным, больничным и т.п.). И в случае, если общая месячная сумма полученного дохода будет меньше минимальной заработной платы, необходимо начислять ЕСВ на минимальный размер зарплаты, установленный законом на месяц, за который получен доход (письмо ГФСУ от 29.01.2016 г. № 1394/5/99-99-17-03-03-16) | Если вознаграждение по договору ГПХ начисляется физлицу не по основному месту работы, то ЕСВ начисляется на фактический размер вознаграждения по договору ГПХ |
| Работник – совместитель | Заработная плата внутреннего совместителя для реализации нормы начисления ЕСВ не меньше минимального размера зарплаты будет учитываться суммарно с заработной платой, полученной по основному месту работы (письмо ГФСУ от 29.01.2016 г. № 1394/5/99-99-17-03-03-16) | ЕСВ на доходы внешнего совместителя (работника, работающего не по основному месту работы) начисляется на определенную базу начисления независимо от ее размера, то есть на фактический размер дохода (письмо ГФСУ от 29.01.2016 г. № 1394/5/99-99-17-03-03-16) |
| Увольнение или прием работника на основное место работы в течение месяца | – | ЕСВ начисляется на фактически начисленную в текущем месяце заработную плату независимо от ее размера (письмо ГФСУ от 29.01.2016 г. № 1394/5/99-99-17-03-03-16) |
| Простой, прогул | Если сумма начисленного дохода меньше минзарплаты, то ЕСВ начисляется на размер минимальной зарплаты, установленный законом на месяц, за который получен доход | Если у работника в текущем месяце нет заработка, ЕСВ не начисляется, поскольку отсутствует база начисления ЕСВ |
| Отпуск без сохранения зарплаты | Если база начисления ЕСВ не превышает размер минимальной зарплаты у работника, находившегося часть календарного месяца в отпуске без сохранения заработной платы, то сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки ЕСВ | Если работник находится в отпуске без сохранения заработной платы полный календарный месяц, ЕСВ не начисляется, поскольку отсутствует база начисления ЕСВ |
| Больничный | Для работника (по основному месту работы), отработавшего часть месяца, а вторую часть находившегося на больничном, где общая сумма начисленного дохода (сумма заработной платы за отработанное время и больничного) не превышает размер минимальной зарплаты, установленной законом на месяц, за который начисляется зарплата, возникает необходимость доначисления до минимальной заработной платы.
Для работника (по основному месту работы), находившегося на больничном полный месяц (с первого календарного дня месяца до последнего), в котором сумма начисленного больничного меньше минимального размера заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется больничный, ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется больничный, и ставки ЕСВ |
Для работника (по основному месту работы), у которого начало и окончание больничного приходятся на разные месяцы, ЕСВ в месяце начала больничного начисляется за фактически отработанное время, поскольку общая сумма дохода еще не известна (сумма больничных будет определена после представления листка нетрудоспособности).
Если после распределения больничного общий доход за месяц составляет меньше минимального размера, возникает необходимость за прошлый месяц (месяцы) доначислить ЕСВ исходя из минимальной заработной платы (письмо ГФС Украины от 31.03.2015 г. № 6667/6/99-99-17-03-01-15) |
| Неполное рабочее время (день, неделя) по основному месту работы | Работодатель рассчитывает сумму ЕСВ как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки ЕСВ, независимо от того, что работник работал неполный рабочий день (категория 301.04.01 “ЗІР”) | – |
| Начислен доход после увольнения за отработанное время | В таком случае предприятию также необходимо начислить ЕСВ на размер минимальной заработной платы (категория 301.04.01 “ЗІР”) | – |
| Работник – инвалид | Если работник-инвалид работает у физлица-предпринимателя, то ЕСВ начисляется на размер минимальной зарплаты | Если размер заработной платы работника-инвалида, работающего на предприятии, в учреждении или организации, где применяются ставки 8,41, 5,3 и 5,5 %, не превышает размер минимальной заработной платы, то начисление ЕСВ осуществляется работодателем на размер фактически начисленной заработной платы такому работнику (категория 301.04.01 “ЗІР”) |
| Сумма пособия по беременности и родам основному работнику | Если после распределения по месяцам пособия по беременности и родам такая сумма за полный месяц составляет меньше минимального размера заработной платы, ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется указанная сумма, и ставки ЕСВ в размере 22 % (категория 301.04.01 “ЗІР”) | – |
Людмила Гайдукевич,
эксперт, ЛИГА:ЗАКОН
Із урахуванням змін та доповнень від компанії «Я – бухгалтер» станом на 11.01.2017 р.
Новини по темі:
– Особливості нарахування та сплати ЄСВ у 2017 році: роз’яснює ДФСУ
Підписатися на розсилку свіжих новин
[mc4wp_form id=”5921″]
