У платників ПДВ доволі часто виникає таке питання: чи можна скласти й зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) розрахунок коригування (далі — РК), якщо операція з постачання товарів/послуг або оплати авансу (перша подія), за якою склали податкову накладну, «старша» за 1095 днів?
І це зовсім не прояв теоретичної цікавості. Адже у випадку зміни компенсації вартості товарів/послуг формально саме РК слугує підставою для відповідного коригування податкових зобов’язань (далі — ПЗ) постачальником і податкового кредиту (далі — ПК) покупцем (п. 192.1 Податкового кодексу України, далі — ПКУ).
Наприклад, підприємство сплатило понад 3 роки тому аванс за товари/послуги, за яким відобразило ПК на підставі зареєстрованої податкової накладної, а зараз йому повертають такий аванс або ж постачають відповідні товари/послуги, але вже за переглянутою (відкоригованою) ціною.
Або ж підприємство понад 3 роки тому відвантажило товар, нарахувало ПЗ із ПДВ та зареєструвало податкову накладну, а зараз йому повертають цей товар або оплачують його, але вже за відкоригованою ціною. Трапляються й менш поширені випадки, коли поза 3-річним строком повертають не лише товар, а й оплату за нього.
Тож, ситуації можуть бути різними. І їх нюанс полягає в тому, що загалом не йдеться про закінчення 3-річного цивільного строку позовної давності та списання на цій підставі відповідних боргів. По-перше, такий строк міг просто не минути. По-друге, сторони могли не застосовувати його, а переглянути умови договору, та належним чином виконати взяті на себе зобов’язання.
То як же діяти продавцеві та покупцеві в таких нестандартних випадках?
Розгляньмо нормативні вимоги та відповідну роз’яснювальну практику
Що говорить нормативна база
Оскільки в подібних ситуаціях зобов’язання сторін за договором вони виконують за обопільною згодою, на наш погляд, некоректно мовити про застосування 3-річного цивільного строку позовної давності (статті 256–268 Цивільного кодексу України, далі — ЦКУ). Також недоречно апелювати й до «податкового» строку давності у 1095 днів, передбаченого ст. 102 ПКУ. Адже остання регулює зовсім інші випадки, та не може бути застосована до операцій із повернення товару чи авансових оплат, а також до перегляду ціни товарів (послуг).
Ба більше, не обмежує строки для здійснення відповідних коригувань ПЗ та ПК і спеціальна ст. 192 ПКУ, яка визначає порядок складання та реєстрації РК, зокрема, у випадках перегляду цін на поставлені товари (послуги), повернення товарів та попередньої оплати.
<…>
Джерело: Інтерактивна бухгалтерія – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб БЕЗКОШТОВНО отримати доступ до повного текста статті заповніть, будь ласка, заявку: