Відповідно до пп. 14.1.257 ПКУ поворотна фінансова допомога – це сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов’язковою до повернення.
Підпунктом 292.1.1 ПКУ встановлено, що доходом ФОП – є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ.
До складу доходу, визначеного ст. 292 ПКУ не включаються, зокрема суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання (п. 292.11 ПКУ).
Податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку групи 3 та податкових агентів платників єдиного податку групи 3 – електронних резидентів (е-резидентів) є календарний квартал (крім податкового періоду податкової звітності з ПДВ, визначеного п. 202.1 ПКУ (п. 294.1 ПКУ).
Водночас згідно з пп. 296.5.1 ПКУ платники єдиного податку першої та другої групи у разі перевищення протягом року обсягу доходу, визначеного у п. 291.4 ПКУ, подають до контролюючого органу податкову декларацію у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.
З урахуванням зазначеного, для ФОП – платників єдиного податку груп 1-2, для яких податковим (звітним) періодом є календарний рік, сума поворотної фінансової допомоги, що не повертається протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, відображається у складі доходів такого платника за підсумками податкового (звітного) року, на який припадає термін її повернення (за умови не перевищення обсягу доходу, визначеного п. 291.4 ПКУ). У разі якщо сума поворотної фінансової допомоги не повертається у зазначений вище термін і при цьому отримані протягом податкового (звітного) періоду доходи перевищують обсяги доходів, встановлені п. 291.4 ПКУ, то з урахуванням пп. 296.5.1 ПКУ, платники єдиного податку першої та другої групи мають подати податкову декларацію у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.
Для ФОП – платників єдиного податку групи 3, для яких податковим (звітним) періодом є календарний квартал, відображення суми поворотної фіндопомоги, яка не повертається протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, здійснюється за підсумками звітного кварталу, на який припадає термін повернення такої допомоги.
Оподаткування поворотної фінансової допомоги, отриманої ФОП – платником єдиного податку, яка не повертається протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, здійснюється за ставками, визначеними у п.п. 293.2, 293.3 ПКУ, за умови не перевищення обсягу доходу, визначеного п. 291.4 ПКУ. При перевищенні у податковому (звітному) періоді обсягу доходу, визначеного п. 291.4 ПКУ, платник єдиного податку зобов’язаний застосувати до суми перевищення ставку єдиного податку у розмірі 15% (пп. 1 п. 293.4 ПКУ).
Джерело: “Я – Бухгалтер”
