Автор : Сумцова Ольга, податковий експерт, o.sumcova@buhgalter911.com
У попередньому номері ми розповідали про обліково-податкові правила виплати дивідендів*. У сьогоднішній же статті приділимо увагу особливостям, які потрібно врахувати при виплаті дивідендів на користь нерезидентів.
* Стаття «Виплачуємо дивіденди: податково-обліковий путівник» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 6).
Дивіденди — нерезиденту — юридичній особі. Дивідендний авансовий внесок (ДАВ). Резидентові-емітенту — платникові податку на прибуток при виплаті дивідендів нерезиденту-юрособі потрібно буде сплатити дивідендний авансовий внесок (п.п. 57.11.2, 57.11.5 ПКУ). Зупинятися на порядку сплати і відображенні в декларації ДАВ сьогодні не будемо, адже це питання детально розглядалося в попередньому номері. Єдине, нагадаємо, що емітенти-єдиноподатники з 01.01.2018 р. звільнені від сплати ДАВ (п. 57.11.2 ПКУ).
Податок на репатріацію. Дивіденди є видом доходу, при виплаті яких резидент, що здійснює їх виплату, зобов’язаний утримати з нерезидента податок на репатріацію (п.п. «б». п.п. 141.4.1 ПКУ).
[tip]Обов’язок з утримання податку на репатріацію покладається і на єдиноподатників (п. 297.5 ПКУ).[/tip]
Перерахувати податок на репатріацію до бюджету потрібно під час виплати доходу нерезиденту (п. 141.4.2 ПКУ). Податок утримується за рахунок доходу нерезидента.
Якщо дивіденди виплачуються в інвалюті, то потрібно визначити суму в еквіваленті, з якої утримується і сплачується податок на репатріацію, а також ДАВ. Податківці пропонують орієнтуватися на офіційний курс НБУ на дату виплати дивідендів (роз’яснення в категорії 102.18 ЗІР).
Податок на репатріацію утримується за ставкою 15 %, якщо інше не передбачене положеннями міжнародних договорів (п. 141.4.2 ПКУ).
Коротко розповімо про те, коли можна скористатися нормами міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування.
Перелік держав, з якими Україна уклала такі договори, станом на 01.01.2017 наведений у листі ДФСУ від 24.01.2017 р. № 1414/7/99-99-01-02-02-17 (ср. 054651600). Новий перелік (станом на 01.01.2018 р.) поки що не «оприлюднений».
Далі потрібно з’ясувати, чи передбачає договір звільнення або пільгові правила сплати податку з доходів. Більшість міжнародних договорів містять окрему статтю «Дивіденди». Потрібно звернути увагу і на коло осіб, на яких поширюються відповідні «пільгові» умови оподаткування.
<…>
Джерело: Бухгалтер 911 – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб отримати доступ до повного тексту статті заповніть, будь ласка, заявку для оформлення передплати: