Майже кожен бухгалтер стикався із ситуацією, коли постачальник не зареєстрував податкову накладну і право на податковий кредит безповоротно втрачено. Здавалося б, відповідь на запитання, куди списати суму ПДВ, очевидна — на витрати, проте нещодавня судова практика створює небезпечний прецедент.
Розгляньмо докладно, чому податківці раптом почали вимагати включати такий ПДВ до первісної вартості товарів та наскільки обґрунтована їхня позиція. Розуміння цієї нової загрози та знання правильних контраргументів допоможе убезпечити витрати підприємства та уникнути неправомірних донарахувань.
На який рахунок списувати?
Отже, нехай підприємство — платник ПДВ придбало в іншого платника ПДВ товари, послуги, роботи, які оподатковуються ПДВ, але не отримало від постачальника зареєстровану податкову накладну. Заборгованість за незареєстрованою ПН відображають на субрахунку 644 «Податковий кредит». Кореспонденція рахунків:
— Д-т 20, 28, 23, 91, 92 тощо К-т 631 — придбано товари, роботи, послуги;
— Д-т 644 К-т 631 — відображено заборгованість з ПДВ за незареєстрованою ПН.
Податковий кредит можна відобразити протягом 365 календарних днів з дати складання ПН (п. 198.6 ПКУ). Якщо цей строк минув і ПН не зареєстрована, то підприємство-покупець втрачає право на відображення ПК. Щоправда, якщо ПН складена і надіслана на реєстрацію, але реєстрація зупинена, цей строк призупиняється на період зупинення реєстрації ПН. Тут можуть бути різні варіанти, але суть одна: після закінчення встановленого строку підприємство-покупець втрачає право на відображення ПК, тож заборгованість, відображену на субрахунку 644, потрібно списати.
На який рахунок списати?
Відповідь читаємо в п. 8 Інструкції №141 (Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затверджена Наказом Мінфіну від 01.07.1997 №141):
— «Наступного дня після останнього дня граничного терміну для реєстрації податкової накладної в ЄРПН сума податку на додану вартість, що міститься в такій податковій накладній, відображається за дебетом субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності» у кореспонденції з кредитом субрахунку 644 «Податковий кредит», аналітичний рахунок «Податковий кредит непідтверджений»».
Тобто непідтверджений ПК списують проведенням: Д-т 949 К-т 644.
<…>
Джерело: Дебет-Кредит – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб БЕЗКОШТОВНО отримати доступ до повного текста статті заповніть, будь ласка, заявку:
