Наталія Товченик
експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування, Київ
Запитання
Товар завантажили і митну декларацію оформили 12 червня. Проте товар перетнув кордон 13 червня. На яку дату визначити податкові зобов’язання з ПДВ і скласти експортну податкову накладну?
Датою виникнення податкових зобов’язань із ПДВ за операціями експорту товарів є дата, коли оформили митну декларацію (МД). У розглядуваній ситуації — 12 червня.
До операцій експорту товарів застосовують нульову ставку ПДВ (пп. «а» пп. 195.1.1 Податкового кодексу України; ПК). При цьому товари вважають вивезеними за межі митної території України, якщо вивезення підтверджене:
- у порядку, що визначений у Положенні про митні декларації, затвердженому постановою КМУ від 21.05.2012 № 450 (далі — Положення № 450);
- МД, яку оформили відповідно до вимог Митного кодексу України (МК).
Водночас податкові зобов’язання з ПДВ за операціями експорту товарів виникають на дату, коли оформили МД, яка засвідчує факт перетину митного кордону України, відповідно до вимог митного законодавства (пп. «б» п. 187.1 ПК).
Зазначені норми ПК свідчать про те, що оформлена МД має підтвердити факт вивезення товару за межі України. А це неможливо, допоки експортний товар не перетнув кордону України.
Однак податківці дотримують іншої позиції із цього питання, яка ґрунтується на нормах митного законодавства.
На думку ДПС (ЗІР, категорія 101.06), податкове зобов’язання з ПДВ в разі експорту товарів виникає на дату оформлення МД, яка засвідчує завершення процедури митного оформлення експортної операції. Цю дату визначають за тим фактом, що посадова особа митного органу на всіх аркушах МД проставила відбиток особистої номерної печатки, а в разі електронного декларування — коли посадова особа митного органу, яка завершила митне оформлення, внесла до неї позначку про завершення митного оформлення з використанням електронного підпису чи печатки (ч. 5 ст. 255 МК; п. 16 Положення № 450).
<…>
Джерело: Експертус Головбух – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб БЕЗКОШТОВНО отримати доступ до повного текста статті заповніть, будь ласка, заявку:
