Ольга Гонтаренко
експерт з податкового обліку Експертус Головбух, Київ
Запитання
Підприємство визначає ПДВ касовим методом. На субрахунку 644 має суми ПДВ, які вже не можна включити до податкового кредиту. Як їх списати, якщо і оплата, і податкова накладна датовані жовтнем 2022 року?
Підприємство, яке застосовує касовий метод визначення податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ, включає суми ПДВ, обліковані на субрахунку 644 «Податковий кредит», до податкового кредиту:
- лише після оплати товарів / послуг;
- за умови дотримання граничного строку, що його встановив пункт 198.6 Податкового кодексу України (ПК).
Якщо право на податковий кредит втратили, наприклад, через сплив граничного строку, що його встановив ПК, залишок на субрахунку 644 маєте списати. Порядок його списання залежить від того:
- коли саме підприємство втратило право на податковий кредит;
- чому сума ПДВ залишилася на субрахунку 644.
Припустимо, підприємство втратило право на податковий кредит у минулих звітних роках, але своєчасно не списало суму із субрахунку 644. У цьому разі йдеться про помилку минулих років. Порядок її виправлення регламентує НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах».
На замітку
Суттєву помилку, яка вплинула на показники фінзвітності минулих років, виправляють через субрахунок 442 «Непокриті збитки». Якщо ж помилка несуттєва, її зазвичай відображають у складі витрат поточного періоду проведенням: Д-т 949 «Інші витрати операційної діяльності» — К-т 644
У ситуації, що розглядаємо, і оплата, і реєстрація податкової накладної (ПН) відбулися у жовтні 2022 року. Отже, саме тоді у підприємства виникло право на податковий кредит. Якщо суму ПДВ не включили до податкового кредиту в строк, що встановив ПК, то втратили право на нього. Залишок на субрахунку 644 потрібно було списати в тому звітному періоді, коли це право припинилося. Якщо таке списання не провели, а помилку виявили лише у 2026 році, застосовуйте правила виправлення помилок, що їх передбачає НП(С)БО 6.
<…>
Джерело: Експертус Головбух – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб БЕЗКОШТОВНО отримати доступ до повного текста статті заповніть, будь ласка, заявку:
