Публікується мовою оригіналу
ВОПРОС: Наше предприятие (общая система налогообложения, плательщик НДС) приняло решение приобрести многолетние растения (цветы) для украшения холла офиса, в котором обустроены места для посетителей. Одно растение стоит 6 200 грн. без учета НДС, остальные – 150 – 300 грн. Как следует учитывать эти растения в бухгалтерском и налоговом учете?
ОТВЕТ: Расходы на оформление офиса или торговых залов непосредственно не связаны с производством или изготовлением товаров, выполнением работ, оказанием услуг. При этом они способствуют реализации товаров, услуг и направлены на получение дохода. Поэтому такие расходы можно считать расходами, связанными с хозяйственной деятельностью.
В бухгалтерском учете такие объекты в зависимости от стоимости включаются в состав основных средств и учитываются на субсчете 108 “Многолетние насаждения” или в состав МНМА (субсчет 112 “Малоценные необоротные материальные активы”). Напомним, что объекты, срок использования которых превышает 365 календарных дней с момента ввода в эксплуатацию, относятся к необоротным активам. Эти активы, в свою очередь, делятся на основные средства и малоценные необоротные материальные активы (МНМА). Разделить их позволяет введение стоимостного критерия, что предусмотрено п. 5 П(С)БУ-7. Величину этого критерия предприятие устанавливает самостоятельно и отражает ее в приказе об учетной политике.
Стоимость МНМА (например, менее 6 000 грн.) погашается посредством начисления износа по установленной предприятием ставке (норме) (п. 27 П(С)БУ–7) с учетом ожидаемого способа использования таких объектов. То есть при передаче в эксплуатацию МНМА не списываются с баланса (в отличие от малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), которые учитываются в составе запасов на счете 22). Сумма начисленной амортизации отражается по кредиту субсчета 132 “Износ других необоротных материальных активов” и включается в состав расходов с учетом направления использования.
Согласно данной норме амортизация МНМА может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50 % его амортизируемой стоимости, а остальные 50 % стоимости – в месяце их списания с баланса или в первом месяце эксплуатации объекта в размере 100 % его стоимости. В налоговом учете МНМА подлежат амортизации по правилам бухгалтерского учета.
Отметим, что вопрос отнесения основных средств к “производственным” и “непроизводственным” во все времена является актуальным для налогоплательщиков, поскольку амортизация непроизводственных основных средств не учитывается в налоговом учете расходов предприятия.
При этом для налогоплательщиков, у которых годовой объем от любых видов деятельности не превышает 20 млн грн., финансовый результат определяется по правилам бухгалтерского учета и в дальнейшем не корректируется. То есть в налоговом учете отражается такая же сумма амортизации, как и в бухгалтерском. Определение непроизводственных основных средств, которое приведено в НКУ, достаточно лаконично. Поэтому возникает традиционный вопрос: какие основные средства могут быть отнесены к непроизводственным, а какие могут быть отнесены к производственным основным средствам, в частности бытовые приборы – такие, как кофемашина, микроволновая печь, пылесос, предметы офисного интерьера (картины, аквариумы, цветы и т. п.)?
Отметим, что все элементы интерьера независимо от их стоимости направлены на создание соответствующих условий труда, имиджа предприятия, они обеспечивают повышение производственных показателей предприятия, то есть связаны с его хозяйственной деятельностью. Таким образом, объекты, которые способствуют поддержанию соответствующей температуры и влажности воздуха, оборудование комнат отдыха и приема пищи, оснащение офиса фирмы – это часть корпоративной культуры, связанной с хозяйственной деятельностью предприятия.
То есть если объект основных средств расположен в помещении (здании, сооружении), предназначенном для осуществления хозяйственной деятельности, то он также участвует в хозяйственной деятельности, выполняя функции, присущие такому объекту основных средств. Следовательно, холодильник, телевизор с DVD, микроволновая печь или аквариум, растения, размещенные в офисе фирмы, относятся к основным производственным средствам, так как помещение офиса является объектом основных средств и включается в состав основных производственных фондов, поскольку в нем осуществляется хозяйственная деятельность.
Учетная политика предприятия также может содержать критерии определения “производственных” основных средств, в частности, можно указать, что находящиеся в производственных помещениях (офисах) предприятия объекты основных средств, предназначенные и используемые для осуществления и сопровождения хозяйственной деятельности предприятия, учитываются в качестве производственных основных средств. Кроме того, обязательства предприятия по созданию соответствующих условий труда могут быть зафиксированы в коллективном договоре, который станет дополнительным аргументом относительно “производственного” статуса основных средств, предназначенных для обеспечения таких условий.
Следует отметить, что на сегодняшний день отсутствуют законодательные акты, на основании которых предприятие имело бы возможность, используя любые виды основных средств в основной деятельности, беспрепятственно считать их производственными основными средствами. К сожалению, обосновать связь тех или иных основных средств с хозяйственной деятельностью бывает крайне сложно, так как контролирующие органы в этом вопросе зачастую принимают во внимание только такие функции, выполняемые объектами основных средств, при помощи которых непосредственно производится какая-либо продукция (осуществляется технологическая операция).
Таким образом, сумма амортизации, включенная в налоговом учете в расходы (для налогоплательщиков с доходом свыше 20 млн грн.), может стать предметом споров с проверяющими.
Джерело: Аверс-Бухгалтерія – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
