За умовами договору, якщо з різних причин постачальник не реєструє податкові накладні (ПН), кредиторська заборгованість замовника (покупця) зменшується на суму ПДВ. Чи має право замовник зарахувати кредиторську заборгованість за субрахунком 631 із сумою ПДВ, відображеною за субрахунком 644/1? Якщо ні, то як правильно відобразити у бухгалтерському обліку недоплату ПДВ постачальникові?
Правомірність недоплати ПДВ
Через нереєстрацію постачальником ПН в ЄРПН протягом законодавчо встановленого строку покупець втрачає право на податковий кредит (ПК). Зважаючи на це, він несе певні втрати унаслідок некомпенсації сплаченої при придбанні товару суми ПДВ. Самостійно вплинути на постачальника і відобразити ПК (через додаток Д8 до декларації з ПДВ) можливості у платників вже давно немає. Тому-то у вжитку прижилися договірні важелі тиску на контрагента у вигляді санкції в сумі втраченого ПДВ.
В основному сторони в договорах використовують один із двох основних варіантів впливу на контрагентів:
1) у вигляді відшкодування збитку за нереєстрацію ПН/РК (як правило, в сумі ПДВ, обумовленій у договорі);
2) у вигляді штрафу за нереєстрацію ПН/РК (як правило, тих же 20 % ПДВ від суми договору).
Звичайно ж, не все так гладко складалося в частині застосування таких способів компенсації втрати ПК. І нерідко ображеній стороні доводилося на захист своїх прав навіть звертатися до суду. А суди щодо відшкодування договірних недоплат суми ПДВ через нереєстрації постачальником ПН у вигляді штрафу і стягнення збитків виносили різні ухвали.
В основному відмовляли і продовжують відмовляти покупцям у вимозі змусити продавця зареєструвати ПН та/або стягнути з нього штрафи за нереєстрацію. Та і в частині відшкодування постачальником збитків за нереєстрацію ПН в ЄРПН тривалий час не міг остаточно визначитися навіть Верховний Суд (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 17, с. 22).
<…>
Джерело: Податки та бухгалтерський облік – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб отримати доступ до повного тексту статті заповніть, будь ласка, заявку для оформлення передплати:
