В ІПК від 06.01.2026 р. № 125/ІПК/25-01-04-04-05 надано відповідь як платнику податку на прибуток уточнити МПЗ за 2024 рік в новому додатку МПЗ-З.
Як зазначено у зверненні, Товариство в минулому році перебувало на загальній системі обліку та звітності. Платником до ДПІ області своєчасно подано податкову декларацію з податку на прибуток разом з Розрахунком МПЗ та МПЗ-З (форма декларації J0100126). При обчисленні МПЗ було враховано норми п. 74 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, яким передбачено, що платник додатково здійснює обрахунок мінімального допустимого значення суми МПЗ по кожній земельній ділянці (не менше 700 грн з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50%, – 1400 грн з 1 гектара) та норми пп.пп. 381.1.1 і 381.1.2 ПКУ, що передбачають визначення мінімального податкового зобов’язання з врахуванням кількості місяців перебування земельних ділянок у користуванні.
Рішенням тридцять першої сесії восьмого скликання Сновської міської територіальної громади Корюківського району Чернігівської області Товариству було надано пільгу зі сплати податків за земельні ділянки, які знаходяться на території Гірського Старостинського округу у розмірі 100% за період з 01.04.2024 по 31.12.2024 року у зв’язку з непридатністю їх до використання через потенційну загрозу їх забруднення вибухонебезпечними предметами. Також з 01.12.2024 року, у відповідності до Наказу Міністерства розвитку громад та територій України «Про лзатвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» № 376 від 28.02.2025 р., Сновську міську територіальну громаду включено до переліку територій активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, що передбачає звільнення від сплати земельного податку за грудень 2024 р. Враховуючи вищевикладене Товариство планує подати уточнюючу декларацію з податку на прибуток. Поряд з цим, з 13.06.2025 року діє нова форма податкової декларації з податку на прибуток декларації J10100128. Формою додатку Розрахунку МПЗ-З (J0114928) до податкової декларації з податку на прибуток передбачено обрахунок мінімального податкового зобов’язання без врахування кількості місяців перебування земельних ділянок у користуванні.
Тобто нова форма розрахунку МПЗ-З не дає можливості скористатися пільгою зі сплати за ділянки, які непридатні до використання через забруднення вибухонебезпечними предметами та звільненням від сплати за грудень 2024 року у зв’язку із включенням до переліку територій активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.
З огляду на викладене Товариство просить надати роз’яснення стосовно порядку заповнення уточнюючого розрахунку МПЗ-З за новою формою з врахуванням кількості місяців користування земельними ділянками.
Підпунктом 14.1.233 ПКУ визначено, що сільськогосподарські угіддя – це рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги.
Згідно з пп. 14.1.1142 ПКУ мінімальне податкове зобов’язання – мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до цього Кодексу. Сума мінімальних податкових зобов’язань, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі – підприємцю, є загальним мінімальним податковим зобов’язанням.
У разі передачі земельних ділянок в оренду (суборенду), емфітевзис або інше користування МПЗ визначається для орендарів, користувачів на інших умовах таких земельних ділянок у порядку, визначеному цим Кодексом (п. 381.3 ПКУ).
МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік (пп. 381.1.4 ПКУ).
Особливості визначення загального МПЗ для платників податку на прибуток – власників, орендарів, користувачів на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь встановлені п. 141.9 ПКУ.
Платники податку – власники, орендарі, користувачі земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, зобов’язані подавати у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання, який відображається у Додатку МПЗ-З до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (до рядка 02 МПЗ-З додатка МПЗ до рядка 06.2 МПЗ), форма якої затверджена наказом Мінфыну від 20.10.2015 р. № 897 (із змінами та доповненнями) (далі – Декларація).
Формули, за якими обчислюються МПЗ щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена та МПЗ щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої не проведена, визначені пп.пп. 381.1.1 та 381.1.2 ПКУ, та передбачають урахування кількості календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користуванні на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису).
МПЗ обчислюється, зокрема, з урахуванням: нормативної грошової оцінки відповідної земельної ділянки, а для земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої не проведена – з урахуванням площі земельної ділянки, коефіцієнта індексації, визначеного Кодексом, кількості календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користуванні на інших умовах.
За податковий (звітний) 2024 рік застосовується коефіцієнт індексації, що становить 0,05.
Водночас п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що при визначенні МПЗ у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, сума МПЗ, визначена відповідно до пп.пп. 381.1.1 і 381.1.2 ПКУ, не може становити менше 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50%, – 1400 грн з 1 га.
Таким чином, п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ запроваджено особливий порядок визначення МПЗ, що не передбачає застосування кількості місяців перебування у власності, оренді, користуванні на інших умовах відповідних земельних ділянок.
З урахуванням зазначеного, платник податку на прибуток за результатами діяльності за 2024 рік має розрахувати суму МПЗ, визначену відповідно до пп.пп. 381.1.1 та 381.1.2 ПКУ, з урахуванням вимог п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ.
З метою дотримання вимог п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ у Розрахунку сум МПЗ, визначеного в додатку МПЗ-З до Декларації, передбачено здійснення обрахунку додаткових показників для визначення мінімального допустимого значення суми МПЗ щодо кожної земельної ділянки:
у графі 15 – визначається розрахункова сума МПЗ за 1 гектар земельної ділянки (як результат ділення показника графи 13 або графи 14 на площу земельної ділянки (S), зазначену у графі 3);
у графі 16 – визначається розрахункова сума МПЗ за земельні ділянки, у площі яких частка ріллі становить не менше 50%, щоб обрахувати її умовну вартість на рівні не менше 1400 грн з 1 га (1400 × площу земельної ділянки (S), зазначену у графі 3);
у графі 17 – визначається розрахункова сума МПЗ за інші земельні ділянки (у яких відсоток ріллі не перевищує 50%) щоб обрахувати її умовну вартість на рівні не менше 700 гривень з 1 гектара (700 × площу земельної ділянки (S), зазначену у графі 3).
При цьому, у графі 18 – відображається сума мінімального податкового зобов’язання, яка має найбільше значення із показників граф 13, 14, 16, 17, та переноситься до рядка 02 МПЗ-З додатка МПЗ до рядка 06.2 МПЗ Декларації.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ПКУ) та діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
Джерело: “Я – Бухгалтер”
