- Як розраховується сума єдиного внеску працівнику, який працює у резидента Дія Сіті за зовнішнім сумісництвом (у вільний час від основної роботи у іншого роботодавця) у разі, якщо його заробітна плата (дохід) не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано цей дохід?
- Як розраховується сума єдиного внеску працівнику, який працює у резидента Дія Сіті за зовнішнім сумісництвом (у вільний час від основної роботи у іншого роботодавця) у разі, якщо його заробітна плата (дохід) перевищує розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано цей дохід?
Відповідно до ч. 14 прим. 1 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі – Закон № 2464) єдиний внесок для платника податків – резидента Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним п.п. 2 та 3 ч. 1 п. 10, ч. 2 ст. 5 Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2022 р. № 1667-IX (далі – Закон № 1667) починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому платником набуто статус резидента Дія Сіті встановлюється:
а) на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці» від 24.03.1995 р. № 108/95-ВР, – у розмірі мінімального страхового внеску;
б) на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом № 1667, – у розмірі мінімального страхового внеску.
При цьому мінімальний страховий внесок – це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону № 2464).
Разом з цим, згідно з абз. 4 ч. 14 прим. 1 ст. 8 Закону № 2464 до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, у якому платник єдиного внеску набув статус резидента Дія Сіті відповідно до ч. 3 ст. 5 Закону № 1667, єдиний внесок для платника – резидента Дія Сіті, який у календарному місяці не відповідав вимозі, визначеній п. 3 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667, встановлюється у розмірах, визначених абзацами 2 і 3 ч. 14 при. 1 ст. 8 Закону № 2464 (у розмірі мінімального страхового внеску).
Якщо після настання зазначеного терміну такий платник – резидент Дія Сіті продовжує не відповідати вимозі, визначеній п. 3 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667, то такий платник – резидент Дія Сіті зобов’язаний у місячний строк самостійно донарахувати та сплатити єдиний внесок у розмірах, встановлених ч. 5, 13 ст. 8 Закону № 2464, щодо доходів, передбачених абзацами 2 і 3 ч. 14 прим. 1 ст. 8 Закону № 2464, виплачених протягом кожного звітного періоду, коли платник не відповідав вимозі, визначеній п. 3 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667, в межах останніх трьох місяців календарного року, наступного за календарним роком, в якому платник набув статусу резидента Дія Сіті, за вирахуванням єдиного внеску, що був сплачений у розмірі мінімального страхового внеску за такі звітні періоди (абз. 5 ч. 14 прим. 1 ст. 8 Закону № 2464).
Відповідно до п. 2 розд. II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в України» від 04.12.2024 р. № 4113-ІX положення абз. 5 ч. 14 прим. 1 ст. 8 Закону № 2464 застосовуються до резидентів Дія Сіті, які набувають статусу резидента Дія Сіті відповідно до ч. 3 ст. 5 Закону № 1667 починаючи з першого числа місяця, наступного за місяцем набрання чинності Законом № 4113, тобто з 1 лютого 2025 року.
Згідно з інформацією, наведеною у зверненні, підприємство набуло статус резидента Дія Сіті з 01.07.2023.
Частиною 5 ст. 8 Закону № 2464 визначено, що єдиний внесок для всіх платників єдиного внеску (крім пільгових категорій) встановлюється у розмірі 22%.
У разі якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінзарплати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки єдиного внеску.
При нарахуванні заробітної плати (доходів) фізичним особам з джерел не за основним місцем роботи ставка єдиного внеску, встановлена цією частиною, застосовується до визначеної бази нарахування незалежно від її розміру.
Отже, положення абз. 5 ч. 14 прим. 1 ст. 8 Закону № 2464 застосовуються до резидентів Дія Сіті, які набувають статусу резидента Дія Сіті відповідно до ч. 3 ст. 5 Закону № 1667 з 1 лютого 2025 року.
Враховуючи зазначене, працівнику, який працює у резидента Дія Сіті за сумісництвом (у вільний час від основної роботи у іншого роботодавця), єдиний внесок нараховується у розмірі мінімального страхового внеску, незалежно від її розміру, якщо резидент Дія Сіті у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним п.п. 2, 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закону № 1667. При цьому мінімальний страховий платіж розраховується як добуток мінімального розміру заробітної плати на ставку єдиного внеску у розмірі 22%.
ІПК ДПС від 05.08.2025 р. № 4221/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Джерело: “Я – Бухгалтер”
