Наше підприємство — квартальний платник податку на прибуток, ведемо облік податкових різниць. У липні 2019 року ми вперше отримали процентну позику від пов’язаного з нами нерезидента на суттєву суму (призначена для поповнення обігових коштів, зокрема, для закупівлі товарів).
Сума боргу перевищує власний капітал підприємства більш ніж у 3,5 раза. Інших боргових зобов’язань перед пов’язаними нерезидентами не маємо.
Як правильно відкоригувати (збільшити) фінансовий результат на проценти, нараховані за позикою за липень-вересень та відобразити різницю в декларації з податку на прибуток за три квартали?

Для того аби з’ясувати, чи потрібно в такому випадку коригувати фінансовий результат до оподаткування (а якщо потрібно, то на яку суму), доведеться зробити певні розрахунки. Пояснімо.

Застосування податкової різниці щодо процентів за кредитами, позиками й іншими борговими зобов’язаннями, які виникли за операціями з пов’язаними особами — нерезидентами, урегульовано п.п. 140.1–140.3 Податкового кодексу України (далі — ПКУ).

Згідно з п. 140.2 ПКУ для платника податку, у якого сума боргових зобов’язань, що виникли за операціями з пов’язаними особами — нерезидентами , перевищує суму власного капіталу більш ніж у 3,5 раза (для фінансових установ і компаній, що займаються лише лізинговою діяльністю, — більш ніж у 10 разів), «фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму перевищення нарахованих у бухгалтерському обліку процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов’язаннями, що виникли за операціями з пов’язаними особами — нерезидентами, над 50 відсотками суми фінансового результату до оподаткування, фінансових витрат та суми амортизаційних відрахувань за даними фінансової звітності звітного податкового періоду, в якому здійснюється нарахування таких процентів».

Тобто вам передусім треба переконатися, що підприємство підпадає під дію п. 140.2 ПКУ за співвідношенням боргових зобов’язань перед пов’язаними нерезидентами та власного капіталу підприємства.