Державна податкова служба України, враховуючи численні запити, прийняття низки законодавчих актів протягом дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), введення воєнного стану в Україні, надає роз’яснення щодо застосування до платників податків штрафних санкцій у разі реєстрації ПН/РК в ЄРПН з порушенням строків, визначених ПКУ, граничні строки реєстрації яких припали на період дії карантину та/або воєнного стану, та повідомляє.

Строки для реєстрації ПН/РК у ЄРПН визначені пунктом 201.10 статті 201, пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX та підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.

Відповідальність за порушення строків, визначених Кодексом, для реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування передбачена статтею 120-1 Кодексу та пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з п. 52-1 підрозд. 10 р. XX ПКУ за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій, зокрема, за порушення вимог законодавства в частині нарахування, декларування та сплати ПДВ, акцизного податку, рентної плати.

У зв’язку з введенням 24.02.2022 воєнного стану в Україні було внесено низку змін до Кодексу, які стосувалися, зокрема, можливості проведення камеральних перевірок, предметом яких є своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН та застосування до платників податку штрафних санкцій у разі реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН з порушенням строків, визначених Кодексом, основні з яких такі.

У період з 07.03.2022 (з дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 03.03.2022 р. № 2118-ІХ) до 27.05.2022 проведення камеральних перевірок, предметом яких є своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, було призупинено.

Після набрання 27.05.2022 чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 р. № 2260-ІХ було відновлено проведення камеральних перевірок та запроваджено нові строки для реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 01.02.2022 по 31.05.2022, а в разі виявлення порушень за результатами проведення таких перевірок до платників податку, які мають можливість виконувати свої податкові обов’язки, почали застосовуватися штрафні санкції, оскільки відповідно до абзацу вісімнадцятого підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, на період дії воєнного стану, норми пункту 521 підрозділу 10 розділу XX Кодексу не застосовувались.

З 01.07.2023 на всій території України було відмінено карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID -19, спричиненої коронавірусом SARS-СоV-2 (п. 1 постанови КМУ «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-СоV-2» від 27.06.2023 р. № 651).

У зв’язку з відміною карантину та з метою узгодження окремих законодавчих норм Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» від 30.06.2023 р. № 3219-ІХ (набрав чинності 01.08.2023) виключено абз. 18 пп. 69.2 підрозд. 10 р. XX ПКУ, за яким у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовувалась відповідальність згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених пп. 112.8.9 ПКУ (вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору)), що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовувались. Отже, з 01.08.2023 штрафні санкції застосовуються відповідно до чинних норм законодавства.

Враховуючи вищезазначене, у разі реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування з порушенням строків, визначених Кодексом, граничні строки реєстрації яких припадають на період дії карантину та/або воєнного стану, якщо порушення вчинене:

• у період з 01.03.2020 до 27.05.2022 – штрафні санкції не застосовуються (п. 52-1 підрозд. 10 р. XX ПКУ);
• у період з 27.05.2022 до 01.08.2023 – штрафні санкції застосовуються (п. 120-1.1, п. 90 підрозд. 2 р. XX ПКУ, абз. 18 пп. 69.2 п. 69 підрозд. 10 р. XX ПКУ);
• з 01.08.2023 – штрафні санкції застосовуються (пункт 120-1.1, п. 90 підрозд. 2 р. XX ПКУ).

Звертаємо увагу, що штрафи у розмірах, встановлених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, застосовуються у разі порушення платником податку передбачених пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX Кодексу граничних строків реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН із датою складання починаючи з 16.01.2023.

Разом з цим при проведенні перевірок слід враховувати таке.

Платники податку, які мали можливість своєчасно виконувати податкові обов’язки щодо реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 01.02.2022 по 31.05.2022, та не виконали їх у строки, визначені пп. 69.1 підрозд. 10 р. XX Кодексу, а саме здійснили реєстрацію після 15.07.2022 (для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними п. 198.5 та п. 199.1 ПКУ, — після 20.07.2022), притягуються до відповідальності у вигляді штрафу в розмірах, встановлених п. 120-1.1 ПКУ.

У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свої податкові обов’язки, зокрема щодо реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН, платник податків звільняється від передбаченої Кодексом відповідальності за умови документального підтвердження неможливості виконання такого обов’язку відповідно до вимог, передбачених наказом МФУ «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження» від 29.07.2022 р. № 225, з обов’язковим виконанням таких обов’язків у строки, визначені пп. 69.1 підрозд. 10 р. XX Кодексу, а саме протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні, а ті, у яких відновилася така можливість, – протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей.

Наголошуємо, платник податку зобов’язаний повідомити контролюючий орган про відновлення можливості виконання свого податкового обов’язку не пізніше 60 календарних днів із першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення одного з податкових обов’язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов’язання тощо), шляхом подання повідомлення довільної форми у порядку, передбаченому Наказом № 225.

Щодо платників податку, які використовували особливості оподаткування, встановлені для платників єдиного податку третьої групи за ставкою 2 відсотки (далі — спрощена система оподаткування за ставкою 2%).

До платників податку, які використовували спрощену систему оподаткування за ставкою 2 відсотки, у разі реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування, граничні строки реєстрації яких припадають на період призупинення реєстрації платника ПДВ, з порушенням строку, визначеного абзацом двадцять першим пп. 69.1 підрозд. 10 розділу XX Кодексу, а саме здійснили реєстрацію пізніше 60 календарних днів з дня переходу на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки (платники, реєстрацію платником ПДВ яких було відновлено з 01.08.2023, мали їх зареєструвати не пізніше 29.09.2023), застосовуються штрафні санкції у розмірах, встановлених п. 120-1.1 та п. 90 підрозд. 2 р. XX ПКУ.

Звертаємо увагу, що строк, визначений абзацом двадцять першим пп. 69.1 підрозд. 10 р. XX ПКУ, поширюється також на реєстрацію отримувачем розрахунку коригування, в якому передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів / послуг, якщо постачальник, яким складено такий розрахунок коригування, на дату граничного строку його реєстрації перебував на спрощеній системі оподаткування за ставкою 2 відсотки.

Щодо податкових накладних, складених: на операції, що звільняються від оподаткування ПДВ; на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; відповідно до п. 198.5 ПКУ; відповідно до ст. 199 ПКУ; відповідно до абз. 11 п. 201.4 ПКУ.

У разі реєстрації в ЄРПН з порушенням строків, визначених Кодексом, податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, складених: на операції, що звільняються від оподаткування ПДВ; на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; відповідно до п. 198.5 ПКУ; відповідно до ст. 199 ПКУ; відповідно до абз. 11 п. 201.4 ПКУ, до платників податків застосовуються штрафні санкції в розмірах, встановлених п. 120-1.1 ПКУ (2% обсягу постачання, але не більше 1020 грн).

Щодо розрахунків коригування, складених постачальником товарів / послуг до податкової накладної, що складена на отримувача – платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів / послуг їх постачальнику (далі – розрахунок коригування на зменшення), що підлягають реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем).

Реєстрація розрахунків коригування на зменшення отримувачем (покупцем) має здійснюватися з урахуванням граничних строків, визначених абзацами 15 та 16 п. 201.10 і абзацами 2 та 3 п. 89 підрозд. 2 р. XX ПКУ, крім випадків, визначених пп. 69.1 підрозд. 10 р. XX ПКУ.

У разі реєстрації розрахунку коригування на зменшення отримувачем (покупцем) з порушенням строків, визначених абзацами 15 та 16 п. 201.10 і абзацами 2 та 3 п. 89 підрозд. 2 р. XX ПКУ, до отримувача такого розрахунку коригування застосовуються штрафні санкції в розмірах, установлених п. 120-1.1 та п. 90 підрозд. 2 р. XX ПКУ відповідно.

Слід також зазначити, що продавець має право зменшити податкові зобов’язання залежно від своєчасності реєстрації розрахунку коригування на зменшення отримувачем (покупцем) з урахуванням вищезазначених строків, а саме у звітному (податковому) періоді, в якому такий розрахунок коригування складено (у разі своєчасної реєстрації отримувачем (покупцем)) або зареєстровано (у разі несвоєчасної реєстрації отримувачем (покупцем)), а отримувач (покупець) зобов’язаний зменшити податковий кредит незалежно від факту отримання ним розрахунку коригування на зменшення або факту його реєстрації в ЄРПН, а саме у звітному (податковому) періоді, в якому відповідно до п. 192.1 ПКУ виникли підстави для складання такого розрахунку коригування продавцем (пп. 192.1.1 ПКУ).

Звертаємо увагу, у випадку ненадання продавцем розрахунку коригування на зменшення покупець має можливість подати до податкової декларації з ПДВ, зокрема звітного (податкового) періоду, в якому таким покупцем зменшено податковий кредит, заяву зі скаргою на такого продавця (додаток 7 (Д7)) та копії відповідних документів згідно з п. 201.10 ПКУ, що буде підставою для проведення документальної позапланової перевірки зазначеного продавця. Право на подання заяви зі скаргою має також продавець у випадку порушення покупцем граничних строків його реєстрації в ЄРПН.

Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків

Джерело: “Я – Бухгалтер”