Публікується мовою оригіналу
Предприятие с момента создания является плательщиком единого налога 3 группы. На балансе имеются основные средства, приобретенные в период деятельности. С 1 января 2017 года произойдет переход на общую систему налогообложения. Какая стоимость основных средств подлежит амортизации с указанной даты для целей исчисления налога на прибыль – балансовая или первоначальная?
В соответствии с п.п. 296.1.3 п. 296.1 ст. 296 НКУ юридические лица – плательщики единого налога 3 группы используют данные упрощенного бухгалтерского учета относительно доходов и расходов с учетом положений п. 44.2 и п. 44.3 ст. 44 НКУ. Предприятия, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, осуществляют учет и представляют отчетность в соответствии с П(С)БУ-25 и составляют упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (форма № 1-мс, 2-мс).
В финансовом отчете согласно п. 2.2 П(С)БУ-25 в статье “Основные средства” приводятся отдельно остаточная и первоначальная стоимость основных средств. В итог баланса включается остаточная стоимость. Сумма остаточной балансовой стоимости рассчитывается в соответствии с П(С)БУ-7.
То есть ведение упрощенного бухгалтерского учета предполагает начисление амортизации основных средств и определение суммы износа на дату отчета. В частности, при осуществлении продажи основных средств сумма остаточной балансовой стоимости рассчитывается на день продажи.
Понятие “амортизация” определено в П(С)БУ-7 как систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации). В свою очередь, амортизируемая стоимость – это первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости. То есть амортизация – это постепенное и систематическое отнесение части амортизируемой стоимости необоротных активов в пределах установленных норм в течение срока их эксплуатации на расходы предприятия.
Согласно определению амортизируемая стоимость исчисляется как разница между первоначальной стоимостью или стоимостью после переоценки (если таковая проводилась) и ликвидационной стоимостью. Ликвидационная стоимость рассчитывается ориентировочно и в дальнейшем может не соответствовать той реальной сумме денежных средств или материальных активов, которую получит предприятие после ликвидации объекта.
Ликвидационная стоимость объекта на момент его приобретения на практике, как правило, признается равной нулю, то есть предприятие не планирует получить какие-либо экономические выгоды после ликвидации данного объекта. Поэтому амортизируемая стоимость (стоимость, с которой производятся ежемесячные амортизационные отчисления) принимается равной первоначальной или переоцененной стоимости такого объекта (п. 22 П(С)БУ-7).
Таким образом, при переходе налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения на общую балансовая стоимость основных средств (нематериальных активов), приобретенных в период пребывания на упрощенной системе налогообложения, с целью начисления амортизации согласно п. 138.3 ст. 138 НКУ определяется на дату такого перехода по правилам бухгалтерского учета.
Джерело: Аверс-бухгалтерія
