ДПСУ, керуючись ст. 52 ПКУ, розглянула звернення « » (далі – Товариство), щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні Товариство повідомляє, що практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана з застосуванням норм чинного законодавства, що регулюють питання нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) за ставкою 8,41%.
Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну консультацію з питань:
- Чи є паперовий витяг із рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи (далі – Витяг), оформлений (виданий) відповідно до постанови КМУ «Деякі питання запровадження оцінювання повсякденного функціонування особи» від 15.11.2024 р. № 1338 (далі – Постанова) та наданий працівником роботодавцю, належним чином засвідченим Витягом у розумінні абз. 7 пп. 5 п. 2 розд. III Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 р. № 449 (далі – Інструкція № 449), який є достатньою підставою для застосування роботодавцем ставки єдиного внеску у розмірі 8,41%?
- У разі позитивної відповіді на перше питання, чи має право роботодавець застосовувати ставку єдиного внеску у розмірі 8,41% на підставі копії паперового Витягу? Якщо так, яким чином має бути засвідчена така копія та ким саме вона повинна бути засвідчена, щоб вважатися належним чином засвідченою для цілей застосування абз. 7 пп. 5 п. 2 розд. III Інструкції № 449 та підтверджувати правомірність застосування ставки єдиного внеску у розмірі 8,41% під час здійснення контролю контролюючими органами?
- До якої дати роботодавець має право застосовувати ставку єдиного внеску у розмірі 8,41% у разі, якщо у Витязі зазначено дату повторного оцінювання повсякденного функціонування особи: до календарної дати повторного оцінювання, зазначеної у Витязі, чи до першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому відповідно до п. 40 Постанови повинно бути проведено повторне оцінювання?
Постановою КМУ від 03.12.2009 р. № 1317 було затверджено Положення про медико-соціальну експертизу, яке втратило чинність на підставі постанови КМУ «Деякі питання запровадження оцінювання повсякденного функціонування особи» від 15.11.2024 р. № 1338.
Відповідно до п. 2 Постанови до введення в дію Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо впровадження оцінювання повсякденного функціонування особи»:
з 1 січня 2025 року експертиза щодо встановлення інвалідності відповідно до законодавства для повнолітніх осіб проводиться експертними командами з оцінювання повсякденного функціонування особи, сформованими відповідно до Положення про експертні команди з оцінювання повсякденного функціонування особи, затвердженого цією постановою (далі – експертні команди), до складу яких можуть входити лікарі, які мають право проводити оцінювання повсякденного функціонування особи відповідно до Порядку проведення оцінювання повсякденного функціонування особи (далі – Порядок), затвердженого Постановою, а також Центром оцінювання функціонального стану осіб відповідно до Положення про експертні команди з оцінювання повсякденного функціонування особи, затвердженого Постановою;
оцінювання повсякденного функціонування особи проводиться з використанням електронної системи щодо оцінювання повсякденного функціонування особи після початку її функціонування.
Згідно з п. 53 Порядку після проведення оцінювання, прийняття та підписання в електронній системі рішення експертної команди на адресу електронної пошти особи, яка проходила оцінювання, надсилається Витяг із рішення, що формується в електронній системі у зв’язку з прийнятим рішенням, та рекомендації у зв’язку з прийнятим рішенням, які є частиною індивідуальної програми реабілітації особи з інвалідністю (у разі встановлення інвалідності).
У разі відсутності електронної пошти зазначені документи надсилаються протягом п’яти календарних днів засобами поштового зв’язку рекомендованим листом із повідомленням про вручення на адресу задекларованого/зареєстрованого місця проживання (перебування).
Витяг з прийнятого рішення та рекомендації у зв’язку з прийнятим рішенням, які є частиною індивідуальної програми реабілітації особи з інвалідністю (у разі встановлення інвалідності), також відображаються в електронній системі для лікаря, який направив, та за запитом особи можуть бути роздруковані та надані їй у паперовій формі.
Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі – Закон № 2464).
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема підприємства, установи, організації, інші юридичні особи, які використовують найману працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами.
Пунктом 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464 визначено, що базою нарахування єдиного внеску для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у т.ч. в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці» від 24.03.1995 р. № 108/95-ВР (далі – Закон № 108), та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.
Згідно з ч. 5 ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону № 2464, встановлюється у розмірі 22% до визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску.
Відповідно до ч. 13 ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для підприємств, установ і організацій, фізичних осіб – підприємців, у тому числі тих, які обрали спрощену систему оподаткування, в яких працюють особи з інвалідністю, встановлюється у розмірі 8,41% визначеної п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску для працюючих осіб з інвалідністю.
Згідно з абз. 2 пп. 5 п. 2 розд. ІІІ Інструкції № 449, для підприємств, установ і організацій, фізичних осіб – підприємців, у тому числі тих, які обрали спрощену систему оподаткування, в яких працюють особи з інвалідністю єдиний внесок встановлюється відповідно до Закону № 2464 в розмірі 8,41% суми нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у т.ч. в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону № 108, та суми оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги з тимчасової непрацездатності, допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами для працюючих осіб з інвалідністю.
Для можливості застосування платником пільгової ставки єдиного внеску необхідно підтвердити встановлення працівнику інвалідності.
Підтвердженням встановлення працівнику інвалідності є належним чином засвідчений Витяг, отриманий відповідно до Постанови, або копія довідки до акта огляду медико-соціальною експертною комісією про встановлення групи інвалідності, яка видана до 1 січня 2025 року.
Нарахування єдиного внеску в розмірах, визначених в абзацах 3-5 пп. 5 п. 2 розд. ІІІ Інструкції № 449, здійснюється роботодавцем із дати отримання від працівника документів щодо встановлення інвалідності та проводиться протягом строку, встановленого Постановою.
Працівник має право надати роботодавцю Витяг, який надходить на його електронну пошту у форматі PDF, який засвідчується електронною печаткою Міністерства охорони здоров’я України (далі – МОЗ).
Електронна печатка МОЗ накладається автоматично системою, що підтверджує справжність документа та захищає його від підробок.
Якщо роботодавцю потрібно перевірити справжність документу, він може здійснити перевірку Витягу через державні сервіси перевірки:
Також можна надати Витяг у паперовому вигляді, роздрукувавши його.
Якщо роботодавець вимагатиме перевірку його автентичності, можна надати протокол перевірки.
Протокол перевірки є додатковим підтвердженням, що цей документ дійсно підписаний МОЗ.
Таким чином, Витяг який засвідчений електронною печаткою МОЗ, є належним чином засвідченим.
Тобто, ставка єдиного внеску у розмірі 8,41% застосовується юридичною особою – роботодавцем до суми нарахованої заробітної плати, нарахованої на користь працівника, який є особою з інвалідністю, за умови підтвердження таким працівником своєї інвалідності шляхом надання завіреного Витягу із рішення експертної команди, отриманий відповідно до Постанови:
починаючи з дати встановлення групи інвалідності, але не раніше одержання роботодавцем належним чином засвідченого Витягу щодо встановлення інвалідності та закінчуючи датою скасування інвалідності (датою повторного оцінювання) відповідно до Витягу щодо встановлення інвалідності.
При цьому, до дати одержання документів щодо встановлення інвалідності та після дати скасування інвалідності (дати повторного оцінювання), роботодавець нараховує єдиний внесок у розмірі 22% визначеної бази нарахування.
Згідно з п. 52.2 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
Джерело: “Я – Бухгалтер”
