Відповідно до абзаців першого та десятого п. 201.10 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг платник податку – продавець зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою.
Згідно з пп. 2 п. 16 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307, платники податку, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати у податковій накладній / розрахунку коригування код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП) не повністю, але не менше ніж чотири перші цифри відповідного коду. При цьому код згідно з УКТ ЗЕД зазначається на рівні позиції, підпозиції, категорії, підкатегорії відповідно до Закону України «Про Митний тариф України».
Пунктом 201.16 ПКУ встановлено, що реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених КМУ.
На виконання п. 201.16 ПКУ постановою КМУ від 11.12.2019 р. № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок № 1165).
Перелік критеріїв ризиковості здійснення операцій (далі – Критерії) визначено у додатку 3 до Порядку № 1165.
Так, відповідно до п. 1 Критеріїв реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється якщо обсяг постачання товару / послуги згідно з кодом УКТЗЕД / ДКПП / умовним кодом такого товару, зазначеного в податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов’язань, яку/який подано для реєстрації в ЄРПН, перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару / послуги (крім обсягу придбання товарів / послуг за операціями, які звільнено від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у ЄРПН, і митних деклараціях, збільшеного в 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних / розрахунках коригування, у тому числі вивезення товарів за межі митної території України, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у ЄРПН, за відсутності такого/такої товару / послуги згідно з кодом УКТЗЕД / ДКПП / умовним кодом товару у врахованій таблиці даних платника податку (далі – Таблиця).
Перевірка здійснюється окремо за кожним товаром / послугою в розрізі кодів УКТ ЗЕД / ДКПП.
Для товарів з кодами УКТ ЗЕД здійснюється перевірка перших чотирьох знаків (цифр) кодів, для послуг за кодами відповідно до ДКПП – перших п’яти знаків (цифр) кодів, за умовними кодами такого товару – перших п’яти знаків (цифр) кодів.
У разі якщо перевірка здійснюється з кодом УКТЗЕД / ДКПП / умовного коду товару, наявних у врахованій таблиці даних платника податку, то кількість знаків (цифр), зазначених у податковій накладній / розрахунку коригування має бути не меншою, ніж кількість знаків (цифр), зазначених у врахованій Таблиці.
Якщо в Таблиці коди будуть вказані на рівні 6 цифр, а в податковій накладній / розрахунку коригування – на рівні 4 цифр, то реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування може бути зупинена (наприклад у Таблиці код «331224», у податковій накладній код «3312»).
Таким чином, моніторинг відповідності кодів УКТ ЗЕД / ДКПП / умовного коду товару відповідно до п. 1 Критеріїв здійснюється за кількістю знаків (цифр) 4, 5 та 5 відповідно. У разі якщо застосовується Таблиця, то кількість знаків (цифр), зазначених у податковій накладній / розрахунку коригування має бути не меншою, ніж кількість знаків (цифр), зазначених у Таблиці.
Джерело: “Я – Бухгалтер”
