Хто подає Звіт
Звіт мають складати та подавати всі неприбуткові установи та організації, які включені до Реєстру неприбуткових організацій та установ (далі – Реєстр), тобто є неплатниками податку на прибуток за п. 133.4 ПКУ.
Зауважимо, що ця вимога стосується і профспілок, їх об’єднань та організацій профспілок. Раніше (до 2020 року) для них було передбачено виняток – вони мали подавали Звіт лише в разі порушення умов перебування у статусі неприбутківця (вимог п. 133.4 ПКУ). Однак через зміни, унесені Законом від 16.01.2020 р. № 466-IX такий виняток для них прибрали з п. 46.2 ПКУ (див. зокрема новину ГУ ДПС у Тернопільській області, опубліковану 13.01.2021).
Чи треба окремо звітувати структурним підрозділам та філіям неприбуткових організацій?
Ні, Звіт подають неприбуткові організації як юрособи, тобто з урахуванням усіх своїх філій, відокремлених підрозділів, які не є окремими юрособами. Про те, що Звіт має включати показники діяльності всіх підрозділів, які входять до складу неприбуткової організації, зазначають і податківці (ІПК ГУ ДФС в Одеській області від 19.01.2018 р. № 229/ІПК/15-32-12-01-04, ЗІР 102.04).
Особливості звітування при зміні статусу
Розглянемо ситуації, коли неприбутківець новостворений чи посеред року потрапляє у Реєстр, або ж виключається з нього.
Як звітувати новоствореній неприбутковій організації (зареєстрованій у поточному 2026 році)?
Відповідь на це запитання залежить від того, наскільки оперативно від моменту державної реєстрації у ЄДР організація подала заяву на включення до Реєстру неприбутківців (за Порядком ведення Реєстру неприбуткових установ та організацій, включення неприбуткових підприємств, установ та організацій до Реєстру та виключення з Реєстру, затвердженим постановою КМУ від 13.07.2016 р. № 440). А саме встигла це зробити протягом 10 днів з моменту держреєстрації чи ні.
Варіант 1. Зареєстрована у ЄДР установа чи організація (новостворена) подала в установленому порядку документи для внесення до Реєстру неприбуткових установ та організацій під час або протягом 10 днів з дня державної реєстрації (ЄДР) та її за результатами розгляду цих документів внесено до Реєстру неприбуткових установ та організацій. Тоді така організація для цілей оподаткування вважається неприбутковою організацією з дня їх державної реєстрації (пп. 133.4.1 ПКУ). Тобто вона уже з дати ЄДР – неплатник податку на прибуток. Відповідно подаватиме свій перший Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, форму якого затверджено наказом Мінфіну від 17.06.2016 р. № 553, за 2026 рік, включивши у нього операції з дати включення до ЄДР (бо в цій ситуації це і буде дата отримання статусу неприбутоквості) по 31.12.2026, та фінзвітність.
Варіант 2. Новостворена неприбуткова організація подала заяву на включення до Реєстру неприбутківців пізніше ніж через 10 днів від дати реєстрації у ЄДР. Тоді доведеться відзвітувати і як загальносистемник (за проміжок часу до включення у Реєстр неприбуткових) і уже як неприбутківець. Тобто треба буде подати:
- Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств, форму якої затверджено наказом Мінфіну від 20.10.2015 р. № 897, за проміжок часу від реєстрації у ЄДР до включення у Реєстр неприбуткових (оскільки вважається звичайним платником податку на прибуток),
та
- Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, форму якого затверджено наказом Мінфіну від 17.06.2016 р. № 553, за проміжок часу від реєстрації у Реєстрі неприбуткових установ та організацій по 31.12.2026 (ЗІР 102.04 та ЗІР 102.04);
- фінансову звітність за 2026 рік (вона є додатком як до декларації з податку на прибуток так і до Звіту).
Як організація, яка була платником податку на прибуток з річним базовим періодом (у минулому році були з доходом до 40 млн грн) та посеред року включена до Реєстру, має подати декларацію з податку на прибуток?
Податківці роз’яснюють, що платник податку на прибуток, який протягом звітного року включений до Реєстру неприбуткових установ та організацій, по закінченню такого податкового (звітного) року має подати Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств, в якій відобразити дані податкового обліку за період застосування загальних правил оподаткування прибутку та Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за період перебування у Реєстрі такого звітного року (з дня державної реєстрації змін до відомостей про юридичну особу по 31 грудня звітного року) разом з відповідною фінансовою звітністю (ЗІР 102.04).
Як організація, яка була платником податку на прибуток, при цьому з базовим звітним періодом квартал (бо у минулому році дохід перевищував 40 млн грн) подає декларацію, якщо посеред року її включено до Реєстру неприбуткових?
На це запитання відповідь надали податківці у ЗІР 102.20.02:
- відзвітувати потрібно за квартальний період протягом 40 днів за завершенням кварталу у якому перестали бути платником податку на прибуток (тобто включені у Реєстр неприбуткових);
- у полі 2 декларації з податку на прибуток зазначає базовий звітний період квартал та відповідний звітний (податковий) період застосування загальних правил оподаткування (І квартал, півріччя, три квартали);
- в такій декларації платник податку зазначає показники діяльності, обраховані за період перебування на загальній системі оподаткування, та подає її разом з фінансовою звітністю за відповідний період.
Неприбуткова організація перебувала у Реєстрі, однак через порушення умов неприбутковості (була допомога засновнику), має бути виключена з Реєстру – як звітувати?
У разі порушення умов неприбутковості організація подає Звіт про використання доходів (прибутків) протягом 20 днів за місяцем порушення, сплачує податок протягом 10 днів за граничною датою подання звіту (тобто протягом 30 днів за місяцем порушення) і надалі з місяця наступного за місяцем порушення щокварталу до кінця року подає декларації як звичайний платник податку на прибуток (пп. 133.4.3 ПКУ, ЗІР 102.04). З наступного року звітує за загальними правилами як платник податку на прибуток.
Порожній Звіт – чи подавати?
Уявімо, не було жодного руху по рахунках у неприбуткової організації, ні витрат, ні доходів. Але якщо організація у Реєстрі, їй потрібно подати Звіт навіть якщо немає показників (точніше – вони нульові). Такий висновок озвучують податківці: «неприбуткові організації у разі наявності будь-яких показників, які підлягають декларуванню (в тому числі показників, які мають нульове значення або підлягають декларуванню у складі фінансової звітності, що подається разом зі Звітом), зобов’язані подавати Звіт та форми фінансової звітності» (див. ЗІР 102.04 та ІПК ДПС від 12.02.2020 р. № 553/6/99-00-07-02-02-06/ІПК).
Строк подання Звіту
Неприбуткові організації подають Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за підсумками року протягом 60 календарних днів після його закінчення (п. 46.2, пп. 49.18.3 ПКУ, ЗІР 102.04).
Важливо: операційний день для прийняття електронних документів під час воєнного стану триває з 8.00 до 20.00 (пп. 69.18 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Ця стаття є частиною тематичного спецвипуску iBuh-облік “Облік в неприбуткових організаціях. Частина 2” (дата публікації – 10.08.2026). Повний текст статті – у спецвипуску.
Ознайомитися зі змістом та замовити спецвипуск
Галина МОРОЗОВСЬКА,
консультант з питань оподаткування та обліку, партнер Агентства з МСФЗ з національного обліку та звітності
