ТОВ купує батьківські компоненти насіння кукурудзи у нерезидента (Хорватія). Після реалізації вирощеної продукції відповідно до ліцензійної угоди ТОВ має нарахувати та сплатити роялті. Нерезидент є кінцевим бенефіціарним власником ТОВ. Як впливає на фінансовий результат нарахування та виплата роялті? Хто є податковим агентом при виплаті роялті?
Податок на прибуток
«Високодохідники» — платники податку на прибуток, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за мінусом непрямих податків), визначений за показниками звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід), за попередній річний звітний період перевищує 40 мільйонів грн, мають застосовувати податкові різниці.
Врахування різниць щодо операцій з нарахування роялті на користь нерезидента передбачено пп. 140.5.6, 140.5.7 ПКУ.
Фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується:
відповідно до пп. 140.5.6 ПКУ:
на суму витрат з нарахування роялті на користь нерезидента, що перевищує суму доходів від роялті, збільшену на 4% чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за попередній звітний рік;
на всю суму витрат з нарахування роялті на користь нерезидента (у тому числі нерезидента, зареєстрованого у державах (на територіях), зазначених у пп. 39.2.1.2 ПКУ), якщо такі операції не мають ділової мети. Це коригування не поширюється на контрольовані операції (ст. 39 ПКУ) та операції, які не є контрольованими, і сума таких витрат підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки»;
відповідно до пп. 140.5.7 ПКУ:
на суму витрат з нарахування роялті у повному обсязі, якщо роялті нараховані на користь:
— нерезидента, який не є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) роялті, за винятком випадків, коли бенефіціар (фактичний власник) надав право отримувати роялті іншим особам;
— нерезидента щодо об’єктів, права інтелектуальної власності щодо яких уперше виникли у резидента України;
— нерезидента, який не підлягає оподаткуванню щодо роялті у державі, резидентом якої він є.
Якщо підприємство не застосовує різниці, то витрати щодо роялті враховують при визначенні фінансового результату за правилами бухобліку у загальному порядку.
<…>
Джерело: Дебет-Кредит – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб БЕЗКОШТОВНО отримати доступ до повного текста статті заповніть, будь ласка, заявку:
