Як резидент Дія Сіті у додатку 4ДФ до Розрахунку відображає нарахований (виплачений) дохід у вигляді заробітної плати (винагороди) спеціалісту Дія Сіті, якщо розмір загального (річного) оподатковуваного доходу у такому місяці перевищив еквівалент 240 тис. євро за календарний рік, та як спеціаліст Дія сіті у такому випадку заповнює колонки 4, 6 рядка 10.3 річної декларації про майновий стан і доходи?
Згідно з пп. 170.14 прим. 1.2 ПКУ за ставкою 5% оподатковуються доходи платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті, що нараховуються (виплачуються) на його користь резидентом Дія Сіті у вигляді:
а) заробітної плати;
б) винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом № 1667, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;
в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.
Доходи спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачені підпунктами «а»-«в» пп. 170.14 прим. 1.2 ПКУ, що були нараховані (виплачені) у календарному місяці, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, оподатковуються за ставкою 18%.
Положення пп. 170.14 прим. 1.2 ПКУ застосовуються до загального (річного) оподатковуваного доходу у вигляді зарплати чи винагороди, що нараховується (виплачується, надається) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту, розмір якого не перевищує еквівалент 240 тис. євро за календарний рік за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим НБУ станом на 01 січня звітного податкового року (далі – еквівалент 240 тис. євро). При цьому в цілях розрахунку такого розміру до нього не включається дохід спеціаліста резидента Дія Сіті, оподаткований податковим агентом – резидентом Дія Сіті у порядку, передбаченому пп.пп. 170.14 прим. 1.4 – 170.14 прим. 1.6 ПКУ, за ставкою 18%. У разі якщо сума отриманого доходу перевищує зазначений розмір, до суми такого перевищення застосовується ставка 18%, при цьому платник податків зобов’язаний відобразити суму такого перевищення у складі загального місячного (річного) оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік та подати річну декларацію про майновий стан і доходи (далі – Декларація) відповідно до ПКУ і самостійно сплатити податок з суми такого перевищення (пп. 170.14 прим. 1.3 ПКУ).
Згідно із Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведених у додатку 2 до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.2015 р. № 4, доходи у вигляді зарплати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту) зазначаються у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за ознакою доходу «101».
При цьому, якщо за гіг-контрактом, укладеним в порядку, передбаченому Законом № 1667, гіг-спеціаліст виконує роботу (надає послуги) на замовлення та на користь (в інтересах) резидента Дія Сіті, при цьому оплачується не процес праці, а його конкретний (кінцевий) результат, який визначається після закінчення роботи і оформляється актом приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), то винагорода, виплачена за таким гіг-контрактом відображаються у додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «102».
Враховуючи викладене, резидент Дія Сіті у додатку 4ДФ до Розрахунку за місяць відображає фактично нарахований (виплачений) у повному обсязі дохід у вигляді заробітної плати (винагороди) спеціалісту Дія Сіті, незважаючи, що розмір загального (річного) оподатковуваного доходу у місяці нарахування перевищив еквівалент 240 тис. євро.
Спеціаліст Дія Сіті у разі якщо розмір його загального (річного) оподатковуваного доходу у вигляді заробітної плати чи винагороди, що нарахований (виплачений) йому у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту, перевищує еквівалент 240 тис. євро в рядку 10.3 Декларації, зокрема, відображає:
в колонці 4 – суму фактично утриманого за рік податку на доходи фізичних осіб податковим агентом – резидентом Дія Сіті;
в колонці 6 – суму ПДФО, що підлягає сплаті самостійно.
При цьому, розмір в еквіваленті 240 тис. євро за календарний рік застосовується до сукупного доходу по усім гіг-контрактам, тобто до загального річного оподатковуваного доходу.
ГУ ДПС в Івано-Франківській області
Джерело: “Я – Бухгалтер”
