Ганна Чернишова
провідний експерт з податкового обліку Експертус Головбух, Київ
Запитання
Перша подія — оплата за рахунком, у якому немає даних про зворотну тару. Друга подія — відвантаження товару, коли вже є дані про неї. Чи потрібно зазначати в податковій накладній дані про зворотну тару?
Наскільки ми зрозуміли із запитання, йдеться про зворотну / заставну тару, яку визначили такою умовами договору, і вартість якої потрібно відображати у рядку ХІІ розділу А табличної частини податкової накладної (ПН). На зворотну (заставну) тару не складають окремої ПН. Утім, якщо відвантажуєте товар понад отриману оплату — дані про таку тару зазначте в другій ПН, що складаєте на неоплачене відвантаження. Розглянемо інші можливі варіанти розвитку подій.
ПДВ-статус зворотної тари
Вартість тари, яку в договорі визначили як зворотну (заставну), не включають до бази оподаткування ПДВ (п. 189.2 Податкового кодексу України; ПК).
Попри те що на вартість зворотної (заставної) тари не нараховують ПДВ, її відображають у рядку ХІІ розділу А ПН (останній абзац п. 16 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженої наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307). Отже, вартість зворотної (заставної) тари входить до загальної суми коштів, що підлягають сплаті, яку зазначають у рядку 1 табличної частини А ПН.
Відповідно, у ситуаціях, коли немає застави тари, її вартість взагалі не потрібно відображати в ПН. Водночас, якщо тару передають і повертають без грошових розрахунків або взагалі не виокремили, є ризик, що податківці заперечуватимуть проти її безподаткової передачі. Уникнути нарахування ПДВ можна, якщо у договорі зафіксували, що до покупця не переходить право власності на тару (постанова Сьомого апеляційного адміністративного суду від 31.08.2020 у справі № 560/3293/19). Тоді можна посилатися на норму пункту 189.2 ПК та стверджувати, що операція не підпадає під визначення постачання із підпункту 14.1.191 ПК, тобто відсутній об’єкт оподаткування ПДВ.
<…>
Джерело: Експертус Головбух – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб БЕЗКОШТОВНО отримати доступ до повного текста статті заповніть, будь ласка, заявку:
