Яким чином складаються податкові накладні у разі постачання товару нерезиденту на митній території України, розрахунки за які здійснюються в євро, на етапах отримання авансу, постачання, доплати та як визначати гривневий еквівалент вартості товару для складання податкових накладних?
Згідно зі ст. 533 ЦКУ грошове зобов’язання має бути виконане у гривнях. Якщо у зобов’язанні визначено грошовий еквівалент в іноземній валюті, сума, що підлягає сплаті у гривнях, визначається за офіційним курсом відповідної валюти на день платежу, якщо інший порядок її визначення не встановлений договором або законом чи іншим нормативно-правовим актом. Використання іноземної валюти, а також платіжних документів в іноземній валюті при здійсненні розрахунків на території України за зобов’язаннями допускається у випадках, порядку та на умовах, встановлених законом.
Податкова накладна за операцією з постачання товарів на митній території України складається на дату першої події за такою операцією, визначеною відповідно до п. 187.1 ПКУ.
Якщо такою подією є часткова попередня оплата (аванс), то податкова накладна складається виходячи з обсягу такої попередньої оплати, при цьому у податковій накладній зазначається відповідна кількість товарів, за які було здійснено таку попередню оплату, виходячи з ціни одиниці таких товарів, визначеної у договорі.
Якщо після отримання постачальником часткової попередньої оплати здійснено перерахунок вартості товарів (у т.ч. у зв’язку із зміною валютного курсу), то на дату події, що сталася раніше (відвантаження товару (з урахуванням перерахованої вартості) або здійснення доплати покупцем (з урахуванням перерахованої вартості), постачальник повинен скласти розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на дату попередньої оплати, вказавши перераховану (нову) ціну одиниці товару та здійснивши перерахунок кількості товару, за яку було здійснено попередню оплату.
Крім того, на цю ж дату складається податкова накладна, виходячи з різниці між повною вартістю поставленого товару, обрахованою з урахуванням такого проведеного перерахунку, та сумою, сплаченою як попередня оплата.
При цьому, податкове зобов’язання з ПДВ за кожною з таких подій визначається за офіційним курсом гривні до іноземних валют, який діє на дату визначення таких податкових зобов’язань, тобто який встановлено Національним банком України у попередній робочий день.
Водночас кожен конкретний випадок стосовно обкладення ПДВ операцій, що здійснюються платником податку, має розглядатися з урахуванням договірних умов і суттєвих обставин здійснення господарських операцій, а також усіх первинних (бухгалтерських) документів, оформленням яких вони супроводжувались.
Джерело: “Я – Бухгалтер”
