В листі від 01.07.2026 р. № 3829/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК ДПС розглянула звернення (…) щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
У зверненні платник податків зазначив, що є резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток підприємств на особливих умовах.
В Товариства на умовах трудового договору працюють окремі фахівці (не гіг-спеціалісти), які відповідно до пп. 169.1.2 та абз. 2 пп. 169.4.1 ПКУ, з урахуванням розміру нарахованого доходу, можуть мати право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги, а саме працівники, що утримують трьох дітей віком до 18 років. Відповідні заяви про застосування пільги та підтверджуючі документи працівниками надані.
Враховуючи наведене, платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
- Чи має право резидент Дія Сіті застосувати податкову соціальну пільгу, передбачену ст. 169 ПКУ до нарахованого доходу найманого працівника резидента Дія Сіті у вигляді зарплати, якщо такий дохід оподатковується за ставкою 5% згідно з п. 170.14-1 ПКУ?
- Чи передбачено ПКУ особливості застосування податкової соціальної пільги для всієї суми нарахованого доходу найманого працівника резидента Дія Сіті у вигляді зарплати перед розрахунком податку на доходи фізичних осіб за ставкою 5% за загальними правилами п. 164.6 ПКУ?
Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розд. IV ПКУ, відповідно до пп. 162.1.1 якого платником ПДФО є фізособа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.
Згідно з пп. 163.1.1 ПКУ об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидента Дія Сіті передбачені п. 170.141 ПКУ.
Так, відповідно до пп. 170.141.2 ПКУ за ставкою, визначеною п. 167.2 ПКУ, оподатковуються доходи платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті, що нараховуються (виплачуються) на його користь резидентом Дія Сіті починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, у вигляді
а) заробітної плати;
б) винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом № 1667, у т.ч. винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;
в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.
Доходи спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачені пп.пп. «а»-«в» цього підпункту, що були нараховані (виплачені) у календарному місяці, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, оподатковуються за ставкою, визначеною п. 167.1 ПКУ.
Порядок надання податкової соціальної пільги, її розмір, перелік категорій платників податку, які мають право на таку пільгу встановлено ст. 169 ПКУ.
Згідно з п. 169.1 ПКУ з урахуванням норм абз. 1 пп. 169.4.1 ПКУ платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги:
у розмірі, що дорівнює 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року, – для будь-якого платника податку (пп. 169.1.1 ПКУ);
у розмірі, що дорівнює 100% суми пільги, визначеної пп. 169.1.1 ПКУ, – для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, – у розрахунку на кожну таку дитину (пп. 169.1.2 ПКУ).
Згідно з пп. 169.2.1 ПКУ податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого платнику податку місячного доходу у вигляді заробітної плати тільки за одним місцем його нарахування (виплати).
Відповідно до абз. 1 пп. 169.4.1 ПКУ податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.
При цьому граничний розмір доходу, який дає право на отримання податкової соціальної пільги одному з батьків у випадку та у розмірі, передбачених пп. 169.1.2 та пп.пп. «а», «б» пп. 169.1.3 ПКУ, визначається як добуток суми, визначеної в абзаці першому цього підпункту, та відповідної кількості дітей (абз. 2 пп. 169.4.1 ПКУ).
Якщо платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги, та в інших випадках їх оподаткування, такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування (абз. 3 пп.169.4.1 ПКУ).
Відповідно до пп. 169.2.2 ПКУ платник податку подає роботодавцю заяву про самостійне обрання місця застосування податкової соціальної пільги (далі – заява про застосування пільги).
Податкова соціальна пільга починає застосовуватися до нарахованих доходів у вигляді заробітної плати з дня отримання роботодавцем заяви платника податку про застосування пільги та документів, що підтверджують таке право. Роботодавець відображає у податковій звітності всі випадки застосування або незастосування податкової соціальної пільги згідно з отриманими від платників податку заявами про застосування пільги, а також заявами про відмову від такої пільги.
Перелік таких документів та порядок їх подання визначено постановою КМУ «Про затвердження Порядку подання документів для застосування податкової соціальної пільги» від 29.12.2010 р. № 1227.
Відповідно до п. 164.6. ПКУ під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, – обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності.
Таким чином, платник податку, який працює за трудовим договором у резидента Дія Сіті та має двоє чи більше дітей віком до 18 років, має право скористатися податковою соціальною пільгою, передбаченою пп. 169.1.2 ПКУ за своїм місцем роботи за умови дотримання таким платником вимог, визначених ст. 169 ПКУ та з урахуванням п. 164.6 ПКУ.
Відповідно до п. 52.2 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
Джерело: “Я – Бухгалтер”
