У воєнний час нерідко трапляються ситуації, коли покупець не може розрахуватися за отримані від продавця товари (роботи, послуги), через що заборгованість визнають безнадійною. У цьому матеріалі розглянемо порядок відображення в обліку операцій зі списання безнадійної заборгованості з позиції дебітора-покупця.

Бухгалтерський облік: як списати безнадійну кредиторську заборгованість

Чітких підстав для списання з балансу кредиторської заборгованості нормативні акти з бухгалтерського обліку не містять. Водночас тут слід узяти до уваги, що відповідно до норм п. 3 розд. I НП(С)БО 1 зобов’язанням визнають заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікують, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

За нормами п. 5 НП(С)БО 11 зобов’язання визнають, якщо його оцінку можливо достовірно визначити і є ймовірність зменшення економічних вигід у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов’язання не підлягає погашенню, його суму зараховують до складу доходу звітного періоду.

Отже, підприємство на власний розсуд вирішує, які саме обставини свідчать про те, що визнане зобов’язання не підлягає погашенню. Однак із позиції уніфікації податкових і бухгалтерських норм у кредитора та боржника доцільно орієнтуватися на обставини визнання заборгованості безнадійною, наведені в пп. 14.1.11 ПКУ. До того ж і податківці, відповідаючи на питання щодо відображення в обліку з податку на прибуток операцій зі списання кредиторської заборгованості, орієнтуються на згадані норми пп. 14.1.11 ПКУ (див., наприклад, ІПК ДПСУ від 05.11.2024 р. № 5128/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК).

Безнадійну грошову кредиторську заборгованість списують із балансу на підставі бухгалтерської довідки про кредиторську заборгованість (п. 7.5 розд. III Положення № 879). Суму такої заборгованості зараховують до доходу й відображають кореспонденцією Дт 63, 685 – Кт 717 “Дохід від списання кредиторської заборгованості”.

Згідно з Інструкцією № 291 на субрахунку 717 узагальнюють інформацію про доходи від списання кредиторської заборгованості, що виникла під час операційного циклу, після спливу строку позовної давності. Водночас на цьому субрахунку логічно показувати списання безнадійної кредиторської заборгованості також і з інших підстав, наприклад унаслідок ліквідації кредитора.

Податок на прибуток

У ПКУ не передбачено жодних коригувань фінансового результату щодо операцій зі списання безнадійної кредиторської заборгованості. Тому всі платники податку на прибуток (“високодохідні” та “малодохідні”) відображають операції зі списання безнадійної кредиторської заборгованості лише на підставі даних бухгалтерського обліку. На цьому наголошують і податківці (див., наприклад, ІПК ДПСУ від 18.10.2021 р. № 3884/ІПК/99-00-21-02-02-06, від 19.03.2024 р. № 1483/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, від 07.05.2024 р. № 2620/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, від 05.11.2024 р. № 5128/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, роз’яснення з категорії 101.12 розділу “Запитання – відповіді з Бази знань” ЗІР (zir.tax.gov.ua)).