Критерії, за якими дохід визнають як додаткове благо. База нарахування ПДФО та військового збору. Грошова і негрошова форми додаткового блага. Сплата податків та бухоблік виплат додаткового блага. Приклади бухгалтерських проведень з обліку додаткового блага у грошовій, негрошовій та натуральній формі. Альтернативні способи обліку додаткового блага

Роботодавець часто виплачує працівникові не лише зарплату, а й додаткові доходи соціального характеру. З метою оподаткування такі доходи вважають додатковим благом.

Додаткове благо — це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, які податковий агент виплачує платникові податку. Зазвичай такий дохід не пов’язаний з виконанням обов’язків за трудовим чи цивільно-правовим договором (пп. 14.1.47 Податкового кодексу України; ПК).

Зверніть увагу

Дохід працівника визнають додатковим благом, якщо він:

• не є зарплатою працівника;
• не є винагородою за цивільно-правовим договором;
• не пов’язаний із виконанням обов’язків трудового найму.

У колективному чи трудовому договорі не передбачають виплату працівникам доходу у вигляді додаткового блага. Податківці часто прирівнюють доходи, які роботодавець виплачує працівникам згідно з колективним чи трудовим договором, до зарплати (лист ДФС від 09.03.2017 № 4770/6/99-99-13-02-03-15). Виплату додаткового блага працівникові слід встановлювати окремим розпорядженням чи наказом керівника підприємства.

Кейс-рішення

Чи вважати додатковим благом суму податків, яку роботодавець сплатив за працівника?

Рішення

Так. До оподатковуваного доходу платника не включають витрати на відрядження, не підтверджені документально, в розмірі, що не перевищує за кожен календарний день відрядження:

• 0,1  мінзарплати — в разі відрядження по Україні;
• 80 євро — закордонного відрядження (пп. 170.9.1 ПК).

Коли розмір добових перевищує нормативні розміри, суму перевищення оподатковують ПДФО та військовим збором. Базу оподаткування ПДФО визначають із застосуванням натурального коефіцієнта (п. 164.5 ПК). Об’єктом оподаткування військовим збором є вся сума перевищення добових витрат без застосування натурального коефіцієнта (листи ДФС від 13.03.2017 № 5002/6/99-99-13-02-03-15, від 28.12.2016 № 28351/6/99-99-13-02-03-15).

Обчислювати, утримувати та перераховувати податки до бюджету зобов’язаний податкового агента.

Якщо податковий агент сплачує ПДФО з нарахованого доходу власним коштом, сума такого податку є додатковим благом працівника, з якого слід утримати ПДФО та військовий збір на загальних підставах.

ПК не встановлює податкових пільг для доходів у вигляді додаткового блага. Тож суми додаткового блага оподатковуйте ПДФО і військовим збором.

З метою нарахування ЄСВ не застосовують поняття «додаткове благо». Однак такі доходи зазвичай не є зарплатою і не входять до бази нарахування ЄСВ (ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI).

Андрій Дуднік,

експерт з обліку та оподаткування, Київ

<…>

Джерело: Експертус Головбух – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!

Щоб БЕЗКОШТОВНО отримати доступ до повного текста статті заповніть, будь ласка, заявку: