Ганна Чернишова
провідний експерт з податкового обліку Експертус Головбух, Київ

Запитання

Підприємство придбаває електронні послуги у нерезидента. Нерезидент виставляє інвойс від 18.05.2026, оплата за яким буде 21.05.2026. Послуги надаватиме після оплати. Інших первинних документів нерезидент не оформлює (зокрема, акти наданих послуг). На яку дату скласти податкову накладну?

Складайте податкову накладну (ПН) на дату, коли виникли ПДВ-зобов’язання. Дату ПДВ-зобов’язань визначайте за пунктом 187.8 Податкового кодексу України (ПК).

Місцем постачання електронних послуг вважають місцезнаходження їх отримувача (п. 186.3-1 Податкового кодексу України; ПК). Якщо отримувач послуг — резидент, то місцем постачання таких послуг є митна територія України. Правила оподаткування ПДВ послуг, що їх постачають нерезиденти, місце постачання яких розташоване на митній території України, визначають статті 180 і 208 ПК.

Якщо місце постачання послуг, які постачають нерезиденти, у т. ч. їхні постійні представництва, не зареєстровані як платники ПДВ, розташоване на митній території України, за нарахування та сплату ПДВ до бюджету відповідає отримувач послуг (п. 180.2 ПК). Виняток — випадки, що встановила стаття 208-1 ПК.

За операціями з постачання нерезиденти суб’єктам господарювання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, податкові зобов’язання виникають на дату події, яка відбулася раніше:

• списання коштів з рахунку платника податку в банку / небанківському надавачі платіжних послуг на оплату послуг

або

• оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом (пп. 187.8 ПК).

На думку ДПС, інвойс, який є лише рахунком на оплату і не підтверджує фактичного надання електронних послуг, не є документом, що засвідчує факт постачання таких послуг (ЗІР, категорія 101.28). У подібних ситуаціях податківці посилаються на пункт 208.5-1 ПК. Він визначає, що документом, який засвідчує, що нерезидент поставив електронні послуги, є будь-який документ, що підтверджує факт оплати цих послуг (у т. ч. в електронній формі, який надіслали засобами електронного зв’язку).

Отже, якщо нерезидент постачає електронні послуги підприємству — платнику ПДВ, воно зобов’язане:

• визначити податкові зобов’язання з ПДВ;

<…>

Джерело: Експертус Головбух – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!

Щоб БЕЗКОШТОВНО отримати доступ до повного текста статті заповніть, будь ласка, заявку: