Визначення бази оподаткування ПДВ

Якщо платник податку провадить діяльність з постачання вживаних товарів, придбаних в осіб, не зареєстрованих як платники податку, за договорами, що передбачають перехід права власності, базою оподаткування є додатна різниця між ціною продажу та ціною придбання таких товарів (пп. 189.3 ПКУ).

У наведеній ситуації:

— ціна придбання: 1 050 000,00 грн;

— ціна продажу: 712 000,00 грн;

— різниця: 712 000,00 – 1 050 000,00 = – 338 000,00 грн.

Позаяк різниця є від’ємною, база оподаткування ПДВ дорівнює нулю. Отже, податкові зобов’язання з ПДВ за цією операцією не нараховуються.

Складання податкової накладної

Порядок заповнення податкової накладної, затверджений Наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307, не містить прямих роз’яснень щодо заповнення ПН при від’ємній або нульовій маржі за операціями згідно з пп. 189.3 ПКУ. Крім того, нам не відома думка податкової служби з цього питання. Тож для уникнення непорозумінь із податковою службою рекомендуємо отримати індивідуальну податкову консультацію.

А далі наведемо лише власні міркування.

На наш погляд, незважаючи на нульову базу оподаткування, факт постачання товару потребує складання податкової накладної на дату першої події (відвантаження автомобіля або отримання оплати). І з огляду на загальну логіку заповнення податкових накладних це треба робити таким чином:

— кількість ПН: складають одну податкову накладну на покупця-фізособу (неплатника ПДВ);

— тип причини: позаяк ПН покупцю не видається, у верхній лівій частині ставлять «Х» та зазначають тип причини «02» (складена на постачання неплатнику податку);

— дані покупця: у рядку «Отримувач (покупець)» зазначають «Неплатник», а в рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» — умовний ІПН «100000000000».

Заповнення табличної частини розділу Б податкової накладної:

— графа 2 «Опис (номенклатура) товарів/послуг…» —  номенклатура проданого автомобіля, наприклад «Автомобіль легковий вживаний, [Марка, модель, VIN-код]»;

<…>

Джерело: Дебет-Кредит – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!