Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 ПКУ, розглянула звернення, щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи та в межах компетенції повідомляє наступне.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних  надходжень у період воєнного стану» від 10.10.2024 р. № 4015-ІХ, який набрав чинності з 01.12.2024, внесено зміни до розділу IV ПКУ та п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ (далі – Закон № 4015).

У своєму зверненні платник податків зазначив, що з метою уникнення податкових ризиків та недопущення недоїмки при сплаті військового збору щодо визначення конкретної ставки військового збору (1,5% або 5%) за прикладами:

Приклад 1

Орендодавець фізична особа. Згідно умов договору оренди нерухомого майна або оренди житлового приміщення, орендна плата сплачується як передплата не пізніше 30 числа місяця напередодні місяця в якому орендар користується майном.

Перша подія – передплата 30.11.2024, утримання військового збору при сплаті авансового платежу здійснено за ставкою 1,5%, до моменту набрання чинності змін до Кодексу, у розмірі 100% орендної плати. Сплата податків проведена 30.11.2024, дані відображені в Додатку 4 ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджено наказом Мінфіну України від 13.01.2015 р. № 4.

Друга подія – акт виконаних робіт, буде надано 31.12.2024 (5%) після набрання чинності змін до Кодексу.

Приклад 2

Підрядник фізична особа. Згідно умов договору підряду, вартість робіт  сплачується як передплата не пізніше 30 числа місяця напередодні місяця початку робіт.

Перша подія – передплата 31.10.2024, утримання військового збору здійснено за ставкою 1,5%, до моменту набрання чинності змін до Кодексу, у розмірі 100% вартості робіт. Сплата податків проведена 31.10.2024, дані відображені в Додатку 4 ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 р. № 4.

Друга подія:

перший акт виконаних робіт надано 30.11.2024 (1,5%) на 50% виконаних та прийнятих робіт;

другий акт виконаних робіт буде надано після внесення змін до ПКУ, 31.12.2024 на 50% виконаних та прийнятих робіт.

Приклад 3

Підприємством нараховано дивіденди у липні 2024 року, утримання військового збору здійснено за ставкою 1,5%, до моменту набрання чинності змін до ПКУ, але не виплачені. Сплата податків проведена 31.08.2024, дані відображені в Додатку 4 ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 р. № 4.

Друга подія – виплати дивідендів заплановані на 31.12.2024 (5%) після набрання чинності змін до Кодексу.

Приклад 4

Після набрання чинності Закону № 4015 підприємство нараховує дивіденди за минулий рік. У даному випадку оподатковуваний дохід, який виник в період дії, ставка військового збору складає 5%, проте дохід нараховано за періоди, коли діяла ставка 1,5%?

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

За прикладами 1, 2

1. Чи потрібно при нарахуванні акту виконаних робіт у грудні 2024 року додатково утримувати різницю військового збору у розмірі 3,5%? Якщо так, то за чий рахунок (орендодавець/підрядник чи підприємство) необхідно провести коригування доплати до бюджету у розмірі 3,5%, так як це сума є переплатою «на руки» орендодавцю/підряднику?

За прикладом 3

2. Чи потрібно при сплаті доходу у вигляді дивідендів у грудні 2024 року, при умові, що 31.08.2024 сплачено податки, додатково утримувати різницю військового збору у розмірі 3,5%?

За прикладом 4

3. За якою ставкою 1,5 чи 5% утримувати військовий збір?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються ПКУ (п. 1.1 ПКУ).

Пунктом 191.1 ПКУ передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів установлених ПКУ, а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками військового збору є, зокрема, особи, визначені п. 162.1 ПКУ (пп. 1.1 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).

Об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, є доходи, визначені ст. 163 ПКУ (пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).

Відповідно до пп. 163.1.1 ПКУ об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Пунктом 164.2 ПКУ визначено перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема:

• дохід від надання майна в лізинг, оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування), визначений у порядку, встановленому п. 170.1 ПКУ (пп. 164.2.5 ПКУ);
• інші виплати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору (пп. 164.2.2 ПКУ);
• пасивні доходи (крім зазначених у пп.пп. 165.1.2 та 165.1.41 ПКУ) (пп. 164.2.8 ПКУ).

Підпунктом 14.1.268 ПКУ встановлено, що термін «пасивні доходи» для цілей розділу IV ПКУ означає, зокрема, доходи, отримані у вигляді процентів на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок.

Ставка військового збору для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ становить 5% від об’єкта оподаткування, визначеного пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною пп. 4 пп. 1.3 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ (пп. 1 пп. 1.3 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору з доходів платників військового збору, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, здійснюються в порядку, встановленому розділом IV ПКУ, з урахуванням особливостей, визначених підрозд. 1 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, за ставками, визначеними пп. 1.3 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ – 5% від об’єкта оподаткування (пп. 1.4 п. 161 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).

Згідно з пп. 1.5 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету з доходів платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, є особи, визначені у ст. 171 ПКУ, зокрема, податкові агенти.

Одночасно зауважуємо, що зміни, внесені до п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 04.12.2024 р. № 4113-ІХ, застосовуються з дня набрання чинності Закону № 4015.

Щодо питання першого за прикладами 1, 2

Дохід у вигляді орендної плати, нарахований юридичною особою (орендарем) на користь фізичній особі (орендодавця) до 01 грудня 2024 року, у Вашому прикладі це листопад 2024 року,  оподатковується військовим збором за ставкою 1,5%, незалежно від дати оформлення акту виконаних робіт та дати фактичної виплати.

Дохід у вигляді вартості робіт відповідно до умов цивільно-правового договору, нарахований юридичною особою (замовником) на користь фізичній особі (виконавцю) до 01 грудня 2024 року, у Вашому прикладі це жовтень 2024 року, оподатковується військовим збором за ставкою 1,5%, незалежно від дати оформлення акту виконаних робіт та дати фактичної виплати.

Щодо питання другого за прикладом 3

Дохід у вигляді дивідендів, нарахований резидентом – платником податку на прибуток підприємств на користь засновника – фізичної особи – резидента до 01 грудня 2024 року оподатковується військовим збором за ставкою 1,5%.

Щодо питання третього за прикладом 4

Дохід у вигляді дивідендів, нарахований резидентом – платником податку на прибуток підприємств на користь засновника – фізичної особи – резидента після 01 грудня 2024 року буде оподатковуватися військовим збором за ставкою 5%, незалежно від того, що такий дохід нараховується за податкові періоди до 01 грудня 2024 року, оскільки відповідно до Кодексу зазначений дохід є доходом звітного періоду в якому він безпосередньо буде нарахований (виплачений), а не періоду, за який він нарахований.

Відповідно до п. 52.2 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Джерело: “Я – Бухгалтер”