Ситуація. Розірвали договір оренди приміщення. Списуємо недоамортизовану суму поліпшень орендованого майна на витрати. Як правильно виписати податкову накладну (ПН) при поверненні «поліпшеного» об’єкта орендодавцеві? Це має бути ПН як на «умовний» продаж? Що зазначати у полі номенклатури товарів/послуг такої ПН?
Поліпшення орендованого майна — це прерогатива орендодавця (ст. 778 ЦКУ). Орендар же поліпшення має право здійснити тільки з дозволу орендодавця. Інакше він не може вимагати від орендодавця відшкодування вартості поліпшень. При цьому в будь-якому випадку при поверненні «поліпшеного» орендованого приміщення, по суті, відбувається постачання таких поліпшень орендодавцеві. А це спричиняє необхідність нарахування ПДВ. Виняток — якщо поліпшення є віддільними і вони не передаються орендодавцеві.
[tip]До речі, в листі від 27.02.2006 р. № 31-34000-20-16/4000 Мінфін звертав увагу на те, що після розірвання договору оренди необхідно документально оформити не лише передачу самого орендованого об’єкта орендодавцеві, але й списання створеного орендарем об’єкта інших необоротних матеріальних активів (об’єкта поліпшень). /tip]
При цьому по поверненню об’єкта оренди залежно від умов договору може бути декілька варіантів розвитку подій: орендодавець компенсує або не компенсує нам вартість поліпшення.
Як випливає з нашої ситуації, орендодавець нічого не компенсує. У такому разі операція з передачі поліпшень орендованого майна розцінюватиметься як безоплатна передача послуг орендодавцеві. На це звертають увагу і фіскали в категорії 101.04 ЗІР.
При цьому згідно з п. 188.1 ПКУ податкові зобов’язання з ПДВ повинні нараховуватися виходячи з договірної вартості, але не нижче мінімальної бази ПДВ. Якщо поліпшення передаємо безоплатно (тобто без компенсації), то договірна вартість у цьому випадку дорівнюватиме нулю. Тому ПДВ доведеться нарахувати, виходячи з мінбази. Але що приймати в цьому випадку за мінбазу?
<…>
Автор : Казанова Марина, податковий експерт, CAP
Джерело: Бухгалтер 911 – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб отримати доступ до повного тексту статті заповніть, будь ласка, заявку для оформлення передплати: