Реорганізація (на відміну від ліквідації) передбачає появу правонаступників. Проте в оподаткуванні відносин правонаступників з попередниками залишається багато білих плям, що породжує складнощі. Розглянемо найпоширеніші запитання, що супроводжують реорганізацію юросіб. І в першу чергу — щодо ПДВ.
Спершу нагадаємо, що реорганізація може здійснюватися в різних формах (усього 5 форм) — шляхом:
— перетворення (тобто зміни ОПФ — організаційно-правової форми, ст. 108 ЦКУ, наприклад, АТ на ТОВ тощо*);
* Нагадаємо, що згідно з ч. 2 ст. 16 Закону України від 15.03.2003 р. № 755-IV ОПФ визначається відповідно до Класифікатора ДК 002:2004 «Класифікація організаційно-правових форм господарювання», затвердженого наказом Держспоживстандарту від 28.05.2004 р. № 97.
— злиття;
— приєднання;
— поділ;
— виділення.
При цьому перші чотири випадки передбачають припинення юрособи (тобто коли підприємство, що реорганізується, ліквідується, передаючи майно, права та обов’язки правонаступникам, ст. 104 ЦКУ), а останній (виділення) — збереження юрособи (тобто коли підприємство, що реорганізується, не ліквідується, а передає правонаступникам лише частину свого майна, обов’язків та прав, ст. 109 ЦКУ).
Передаємо правонаступнику «мінус» та ліміт
Плануємо реорганізацію. Останні декларації з ПДВ виходять від’ємними. Чи можемо ми в ПДВ-обліку передати «мінус» та ліміт правонаступнику?
На щастя, це питання врегульовано давно — ще з 01.01.2017 р. Тоді можливість передачі від підприємства, що реорганізується, до правонаступника перехідного від’ємного значення («мінуса» з ряд. 21 декларації) та ліміту реєстрації (∑Накл) прописали в пп. 198.7 та 2001.3 ПКУ і встановили, що:
— перехідний «мінус» підприємства, що реорганізується, підлягає перенесенню до складу податкового кредиту (ПК) правонаступника в наступному періоді після підписання передавального акта (розподільчого балансу);
— сума ліміту підприємства, що реорганізується, використовується під час розрахунку ліміту правонаступника.
Отже, у разі реорганізації перехідний «мінус» та ліміт дійсно можна передати правонаступнику. Як відбувається передача, див. табл. 1.
<…>
Автор : Солошенко Людмила, податковий експерт
Джерело: Податки та бухгалтерський облік – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб отримати доступ до повного тексту статті заповніть, будь ласка, заявку для оформлення передплати: