ПДВ-строки

і штрафи

Згідно з п. 102.9 ПКУ, на період ВС зупиняється перебіг строків, визначених, зокрема, ПКУ. Водночас спецнорма п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ визначає, що призупинення строків на період ВС наразі не стосується строків:

— реєстрації ПН і РК в ЄРПН;

— подання податкової звітності (у тому числі з ПДВ);

— сплати податків і зборів (у тому числі податкових зобов’язань з ПДВ).

Щодо зазначених податкових обов’язків п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ наразі встановлює спеціальні строки виконання.

Варіант 1. Платник не має можливості виконувати податкові обов’язки. В такому разі він звільняється від відповідальності за несвоєчасну ЄРПН-реєстрацію, подання ПДВ-звітності й сплату ПДВ, якщо виконає такі обов’язки протягом шести місяців після скасування ВС.

Якщо такої можливості не має філія чи інший структурний підрозділ, платник звільняється від відповідальності за виконання податкових обов’язків щодо них на період до припинення або скасування ВС.

Заковика з цим варіантом — Мінфін має спеціальним порядком визначити хто має, а хто не має можливості виконувати податкові обов’язки. Такий порядок досі не з’явився й існує лише у вигляді проекту на сайті Мінфіну (див. статтю «Підтвердження «податкової» неможливості: проєкт Порядку» // «Податки & бухоблік», 2022, № 49).

Варіант 2. Платник має можливість виконувати податкові обов’язки. В такому разі для нього встановлено спеціальні строки виконання податкових обов’язків, граничний строк виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 по 26.05.2022:

— для реєстрації ПН і РК у ЄРПН — до 15.07.2022;

— для подання ПДВ-звітності — до 20.07.2022;

— для сплати податкових зобов’язань з ПДВ — не пізніше 31.07.2022.

До речі, податківці потрактували це спецправило доволі сприятливо для платників. Зокрема, дозволили застосовувати його до ЄРПН-реєстрації, подання ПДВ-звітності й сплати ПДВ за травень 2022 року (див. запитання 16 інформлиста № 3). Хоча граничні строки виконання цих податкових обов’язків настали пізніше, ніж 26.05.2022

Варіант 3. Платник перейшов на спец-ЄП. Для таких платників строк виконання податкових обов’язків, що мали бути виконані до переходу на спец-ЄП, — 60 календарних днів після повернення зі спец-ЄП. Якщо граничний строк настав уже після переходу на спец-ЄП, тоді мали би застосовуватися загальні строки, встановлені у варіанті 2. Але податківці знову ж таки проявили лояльність до платників. Тому, наприклад, вони дозволяють платникам спец-ЄП після повернення з цієї системи оподаткування у 60-денний строк зареєструвати усі ПН/РК, за операціями постачання з лютого і до дня переходу на ЄП за ставкою 2 %. Навіть якщо граничний строк їх реєстрації настав уже після переходу на спец-ЄП (див. запитання 7 інформлиста № 3).

А тепер увага! У разі порушення зазначених спецстроків штрафи за невиконання трьох вищезазначених варіантів податкових обов’язків застосовуватимуться. І карантинний мораторій на штрафи (п. 52¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) тут не допоможе (див. БЗ 132.01, статтю «Чи застосовується під час воєнного стану «карантинне» звільнення від штрафів: позиція ДПСУ» // «Податки & бухоблік», 2022, № 53). Аби уникнути штрафів за порушення цих податкових обов’язків доведеться доводити форс-мажор (п.п. 112.8.9 ПКУ).

Починаючи з червня 2022 року застосовуються загальні строки:

— реєстрації ПН і РК в ЄРПН (п. 201.10 ПКУ);

— подання декларації з ПДВ (пп. 203.1, 208¹.8 ПКУ);

— сплати податкових зобов’язань з ПДВ (п. 203.2, 208¹.9 ПКУ).

При цьому для ПН/РК, датованих лютим — травнем 2022 року порушення строків реєстрації (і кількість днів прострочки) буде обраховуватися починаючи з 15.07.2022. Усі ПН/РК з такими датами, зареєстровані до 15.07.2022, вважаються зареєстрованими своєчасно.

Водночас для платників ПДВ на період ВС наразі повністю зупиняються такі строки:

— обов’язкової реєстрації платником ПДВ (ст. 183, п. 208¹.2 ПКУ);

— відображення податкового кредиту (п. 198.6, п. 80 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Тобто якщо вхідну ПН складено після 24.02.2022 до 365-денного строку на податковий кредит додається увесь період ВС (див. роз’яснення ДПСУ від 01.07.2022, БЗ 101.13);

— подання скарги на постачальника через додаток Д7 (п. 201.10 ПКУ)

Податковий

кредит

За ПДВ-періоди лютий, березень, квітень і травень 2022 року платник ПДВ може відобразити податковий кредит без ПН/РК, зареєстрованої в ЄРПН. Це можливо, якщо на момент початку ВС (тобто станом на 24.02.2022) ПН/РК від постачальника не було зареєстровано в ЄРПН. В такому разі аби відобразити податковий кредит достатньо первинного (чи розрахункового) документа на операцію з придбання (п. 32² підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). При цьому власне дата операції з ПДВ-придбання, за якою відображається податковий кредит, у межах лютого значення не має. Це може бути як після, так і до 24.02.2022 (див.: питання 20 роз’яснення ДПСУ від 07.04.2022). Первинний документ має містити обов’язкові реквізити, передбачені ст. 9 Закону про бухоблік. При цьому, податківці схоже натякають на те, що вони проти, аби податковий кредит відображався на підставі самоакта (бухдовідки) про оприбуткування придбаних товарів (див.: роз’яснення ДПСУ від 07.04.2022). Однак, на нашу думку, бухдовідка — це також первинний документ. І за наявності проблем з документами від постачальника (а під час ВС це цілком можливо) податковий кредит на підставі самоакта цілком можливий (див. статтю «Первинка відсутня або запізнилася: складаємо самоакт» // «Податки & бухоблік», 2022, № 50).

Також податківці рекомендували податковий кредит, відображений без зареєстрованих ПН/РК, фіксувати у додатку Д7. Запевняючи, що для постачальника це не матиме жодних наслідків (див.: роз’яснення ДПСУ від 16.03.2022).

ПК за первинкою потрібно відображати у тому ПДВ-періоді, на який припадає дата складення первинного документа. Якщо постачальник підтвердить цей ПК вхідною ПН, зареєстрованою у строки, встановлені п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, жодних уточнень робити не потрібно. Якщо ж вхідну ПН буде зареєстровано пізніше, необхідно зняти ПК в періоді складення первинного документа. Відобразити його можна лише в періоді ЄРПН-реєстрації вхідної ПН (див. запитання 9 інформлиста № 3)