Помилки при заповненні граф 25.1-25.3 та 26 Звіту про КІК, у разі якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування. Порядок обчислення скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, що оподатковується в Україні, передбачено п. 39².3 ПКУ.
Відповідно до пп. 39².3.1 ПКУ для цілей ст. 39² ПКУ скоригованим прибутком контрольованої іноземної компанії визнається прибуток контрольованої іноземної компанії до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються контрольованою іноземною компанією, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.
Підпунктом 39².4.1 ПКУ визначено, що скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи у разі додержання таких умов:
а) між Україною та іноземною юрисдикцією місцезнаходження (реєстрації) КІК є чинний договір про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією; та
б) виконується будь-яка з таких умов:
– контрольована іноземна компанія фактично сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою, що є не меншою за базову (основну) ставку податку на прибуток підприємств в Україні, визначену п. 136.1 ПКУ, або є меншою за таку ставку не більше ніж на п’ять відсоткових пунктів, або
– частка пасивних доходів контрольованої іноземної компанії становить не більше 50% загальної суми доходів контрольованої іноземної компанії із всіх джерел.
У разі якщо частка пасивних доходів контрольованої іноземної компанії становить більше 50% загальної суми доходів контрольованої іноземної компанії із всіх джерел, для цілей застосування цієї статті такі доходи визнаються активними, за умови що контрольована іноземна компанія:
– фактично виконує суттєві функції, несе ризики та використовує активи в операціях, що призводять до отримання відповідних активних доходів;
– має необхідні ресурси для виконання зазначених функцій, управління ризиками та використання активів (кваліфікований персонал, основні фонди у власності або користуванні, достатній власний капітал тощо).
Для цілей цієї статті ефективна ставка податку на прибуток підприємств розраховується шляхом ділення суми витрат зі сплати податку на прибуток підприємств на суму прибутку до оподаткування за даними фінансової звітності за відповідний календарний рік та множення на 100%.
Незалежно від виконання умов, передбачених пп. 39².4.1 ПКУ, скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи у разі, якщо виконується будь-яка з таких умов:
– загальний сукупний дохід усіх контрольованих іноземних компаній однієї контролюючої особи із всіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2 млн євро на кінець звітного періоду;
– контрольована іноземна компанія є публічною компанією, акції (частки) якої перебувають в обігу на визнаній фондовій біржі.
Перелік бірж та вимоги до визнання акцій (часток) публічних компаній такими, що перебувають в обігу на зазначеній фондовій біржі, встановлюються КМУ. У разі якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування відповідно до положень цього пункту, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії відповідно до положень пп. 39².3.2 ПКУ.
Міністерства фінансів України від 25.08.2022 р. № 254 затверджено форму Звіту, скорочену форму Звіту та Порядок заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого орган (далі – Порядок).
У Звіті та Порядку його заповнення чітко прописані назви граф та порядок їх заповнення.
Отже, графи Звіту, в яких є показники для декларування, підлягають заповненню. У графах 25.1-25.3 гр. 25 Звіту відображається розрахунок скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, який здійснюється контролюючою особою на підставі фінансової звітності контрольованої іноземної компанії із застосуванням особливостей, встановлених пп. 39².3.2 ПКУ.
У гр. 25.3 Звіту зазначається скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що є підсумком граф 25.1 та 25.2 Звіту.
У графі 26 Звіту зазначається розмір прибутку, що включається до складу загального оподаткованого доходу контролюючої особи/є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств (гр. 25.3 × гр. 17.1 ÷ 100). Але, як зазначалось вище, згідно пп. 39².4.3 ПКУ у разі якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування відповідно до положень цього пункту, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток КІК відповідно до положень пп. 39².3.2 ПКУ.
Отже у такому випадку у графах 25.1-25.3 та 26 Звіту про КІК правильним є проставлення «о» оскільки контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток КІК відповідно до положень пп. 39².3.2 ПКУ та Порядку заповнення Звіту про КІК.
Таким чином, згідно правил заповнення граф 25.1-25.3 та 26 Звіту про КІК, можна зробити висновок, що якщо прибуток КІК підлягає оподаткуванню, то відповідно у графах 25 та 26 відображається розрахунок скоригованого прибутку КІК, який розраховується контролюючою особою на підставі фінансової звітності контрольованої іноземної компанії із застосуванням особливостей, встановлених пп. 39².3.2 ПКУ.
У разі, якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування то типовими помилками контролерів є відображення розрахунку скоригованого прибутку КІК та заповнення відповідними показниками граф 25.1-25.3 та 26 Звіту про КІК, у той час як правильним є проставлення «0» у зазначених графах.
Джерело: “Я – Бухгалтер”
