Відповідно до пп. «а» пп. 195.1.1 ПКУ операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою.
Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог Митного кодексу України (далі – МКУ).
Датою виникнення податкових зобов’язань у разі експорту товарів є дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства (п. 187.1 ПКУ).
Згідно з п. 189.17 ПКУ базою оподаткування для операцій з вивезення товарів за межі митної території України є договірна (контрактна) вартість таких товарів, зазначена в митній декларації, оформленій відповідно до вимог Митного кодексу України.
Разом із тим, податкова нещодавно надала відповідь по ситуації, коли товар продається на експорт за ціною нижче ціни придбання в ІПК від 20.12.2023 р. № 4790/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК (далі – ІПК № 4790).
Товариство здійснює операції з вивезення (постачання) товарів за межі митної території України у митному режимі експорту за ціною нижчою ціни придбання такого обладнання.
Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультації з питання: чи є об’єктом оподаткування ПДВ різниця між вартістю експортованих товарів та ціною придбання таких товарів у разі здійснення операції з експорту товару за ціною нижче ціни придбання такого товару?
В ІПК № 4790 податкова дійшла до наступного висновку:
Виходячи з норм Кодексу, ставка податку застосовується в цілому до виду операції, яка здійснюється платником податку. Тому у разі здійснення операції з експорту товарів за ціною нижче ціни придбання таких товарів, нульова ставка застосовується до такої операції в цілому, за умови підтвердження факту вивезення товарів у відповідному митному режимі належно оформленою митною декларацією.
До загального обсягу операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту, яка оподатковується за нульовою ставкою, включається сума різниці між ціною придбання таких товарів та фактичною ціною їх вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту.
Роз’яснення щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів за межі митної території України у митному режимі експорту, за ціною нижче ціни придбання (звичайної ціни) такого товару наведені в Узагальнюючій податковій консультації щодо особливостей оподаткування податком на додану вартість від’ємної різниці між ціною придбання (звичайною ціною) товару та ціною реалізації такого товару на експорт, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 03 серпня 2018 року № 673. Дана Узагальнююча податкова консультація на сьогодні є чинною та може використовуватися платником податку у його господарській діяльності.
Насправді, це не зовсім відповідає дійсності. Статтю 189 доповнено пунктом 189.17 згідно із Законом № 466-IX від 16.01.2020 р. Тобто наразі і ПКУ чітко зазначено: «Базою оподаткування для операцій з вивезення товарів за межі митної території України є договірна (контрактна) вартість таких товарів, зазначена в митній декларації, оформленій відповідно до вимог Митного кодексу України». Як бачите, ніяких зауважень щодо того, якою має бути договірна ціна, в ПКУ не визначено.
Щодо УПК № 673, то вона залишається чинною в тих питаннях, щодо яких до ПКУ з 2018 року не вносились зміни.
Джерело: “Я – Бухгалтер”
