Чи є порушенням умов перебування на спрощеній системі оподаткування у 2026 році ФОП – платником ЄП (другої або третьої групи), яка з 01.01.2026 відмовилась від здійснення охоронної діяльності (відповідний КВЕД ДК 009:2010 виключено з реєстраційних даних), у разі надходження коштів за здійснення такої діяльності у 2025 році?
Відповідно до абзаців 2 і 3 ч. 1 ст. 1 Закону України « Про охоронну діяльність» від 22.03.2012 р. № 4616-VI (далі – Закон № 4616) охоронна діяльність – це надання послуг з охорони власності та громадян.
Суб’єкт охоронної діяльності – суб’єкт господарювання будь-якої форми власності, створений та зареєстрований на території України, що здійснює охоронну діяльність на підставі отриманої у встановленому порядку ліцензії.
Частиною 1 ст. 5 Закону 4616 встановлено, що суб’єкт охоронної діяльності на підставі отриманої у встановленому порядку ліцензії надає такі охоронні послуги:
1) охорона майна громадян;
2) охорона майна юридичних осіб;
3) охорона фізичних осіб.
Класифікація видів економічної діяльності ДК 009:2010 (далі – КВЕД ДК 009:2010) затверджена наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 № 457.
Відповідно до КВЕД ДК 009:2010 розділ 80 «Діяльність охоронних служб та проведення розслідувань» включає, зокрема такі класи:
80.10 «Діяльність приватних охоронних служб»;
80.20 «Обслуговування систем безпеки».
Спрощена система оподаткування для фізичних осіб – підприємців – платників єдиного податку регулюється главою 1 «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності» розд. ХІV ПКУ.
Згідно з пп. 5 п. 298.3 ПКУ у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначаються обрані суб’єктом господарювання види господарської діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010.
Пунктом 4 розд. І Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування банків податком на прибуток підприємств у 2026 році та перенесення строків введення в дію Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах» від 03.12.2025 р. № 4698-IX, який набирає чинності з 01 січня 2026 року, пп. 291.5.1 ПКУ доповнено новим пп. 11, згідно з яким, зокрема, фізичні особи – підприємці, які здійснюють охоронну діяльність, не можуть бути платниками єдиного податку груп 2 або 3.
Слід зазначити, що платник єдиного податку, який здійснював охоронну діяльність, може здійснювати з 01.01.2026 іншу не заборонену ПКУ діяльність на спрощеній системі оподаткування у разі внесення ним відповідних змін до реєстраційних даних шляхом відмови від здійснення охоронної діяльності.
Підпунктом 1 п. 292.1 ПКУ встановлено, що доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізособою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізособі та використовується в її госпдіяльності.
Відповідно до абзаців 1, 2 п. 44.1 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ПКУ.
Водночас, з урахуванням пп. 16.1.5 та п. 85.4 ПКУ контролюючий орган має право вимагати первинні документи під час проведення перевірок, а платник податків має їх надавати на належним чином оформлену письмову вимогу.
Абзацом першим п. 299.11 ПКУ передбачено, що у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку груп 1-3 вимог, встановлених главою 1 розд. XIV «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності» ПКУ, анулювання реєстрації платника єдиного податку груп 1-3 проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб’єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом.
Отже, отримання доходу у 2026 році від здійснення охоронної діяльності у 2025 році фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку (груп 2 або 3), яка до 01.01.2026 здійснювала таку діяльність згідно КВЕД ДК 009:2010, яку з 01.01.2026 виключено з реєстраційних даних шляхом відмови від здійснення охоронної діяльності є порушенням умов перебування на спрощеній системі оподаткування, у разі відсутності документального підтвердження того, що це кошти за послуги з охоронної діяльності, поставлені до 01.01.2026.
У такому випадку за рішенням контролюючого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, може бути анульовано реєстрацію платника єдиного податку та оподатковано такий дохід за ставкою єдиного податку у розмірі 15%, відповідно до пп. 4 п. 293.4 ПКУ.
Утім, якщо платник єдиного податку надасть контролюючому органу документальне підтвердження того, що такі кошти надійшли за послуги з охоронної діяльності, поставлені до 01.01.2026, то порушень умов перебування на спрощеній системі оподаткування не виникає.
Джерело: “Я – Бухгалтер”
