(коментар до ІПК ДПСУ від 03.11.2025 № 5864/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК)
В ІПК, що коментується, податківці вкотре підтвердили свою традиційну позицію: малоцінні необоротні матеріальні активи не є основними засобами в розумінні ПКУ, а отже, не створюють різниць за ст. 138 під час визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток.
Що запитував платник
Підприємство звернулося з практичним запитанням, чи треба відображати амортизацію МНМА в рядках 1.1.1 та 1.2.1 АМ додатка РІ до декларації з податку на прибуток, тобто чи виникають податкові різниці щодо таких активів.
Позиція ДПС
Податковий орган чітко розмежував бухгалтерське й податкове поняття «основні засоби». Посилаючись на пп. 14.1.138 ПКУ, податківці наголосили, що до складу основних засобів не включають матеріальні активи, вартість яких не перевищує 20 000 грн.
Саме тому амортизація таких об’єктів у бухгалтерському обліку не утворює різниць за ст. 138 ПКУ. Отже, у додатку РІ до декларації з податку на прибуток МНМА не враховують.
Також ДПС нагадала, що:
- рядок 1.1.1 містить суму нарахованої бухгалтерської амортизації ОЗ та НМА;
- рядок 1.2.1 — суму податкової амортизації, розрахованої за правилами п. 138.3 ПКУ.
Обидва ці показники стосуються лише основних засобів і нематеріальних активів, але не МНМА.
На що слід звернути увагу
Якщо підприємство звітує за МСФЗ, воно може мати власну облікову політику щодо визнання МНМА. МСБО 16 «Основні засоби» не встановлює граничного порогу вартості для віднесення активів до складу основних засобів.
<…>
Джерело: ПРАКТИКА МСФЗ – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб БЕЗКОШТОВНО отримати доступ до повного текста статті заповніть, будь ласка, заявку:
