Публікується мовою оригіналу

Традиционный сюрприз всем бухгалтерам под Новый год — очередные НКУ-«покращення». Давайте поглядим, что приготовили на этот раз для НДС. Тем более что НДСных новшеств предостаточно, и большинство из них уже работает с 1 января! В общем, как всегда: времени на раскачку нет, поэтому, не теряя ни минуты, приступаем.

Приготовьтесь: новаций столько, что даже сложно выделить из них первостепенные по важности. Поэтому начнем, пожалуй, по привычке с налоговых накладных (НН) и расчетов корректировки (РК).

Регистрация НН/РК

Новые сроки регистрации НН/РК. Внимание (!): с 01.01.2017 г. изменены сроки регистрации НН/РК в ЕРНН (п. 201.10 НКУ). Они стали чуточку гуманнее. А вот 15-дневный срок регистрации канул в Лету. Поэтому теперь все зависит от того, в какой (первой или второй) половине месяца составлены НН/РК (см. табл. 1).

Впрочем, вспомните: подобные сроки уже действовали при регистрации НН/РК III квартала 2015 года, т. е. июльских/августовских/сентябрьских НН/РК (п. 39 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). И вот теперь они введены для всех НН/РК на постоянный срок.

Таблица 1. Срок регистрации НН/РК в ЕРНН

Предельный срок регистрации НН/РК — 365 дней. Ну наконец-то:

— во-первых, в п. 201.10 НКУ прямо прописали «максимальный» (предельно допустимый) срок регистрации НН/РК (раньше он в НКУ не фигурировал, а контролеры его установили самовольно величиной в 180 календарных дней), а

— во-вторых, с 01.01.2017 г. такой предельный срок регистрации НН/РК увеличен (!) со 180 до365 календарных дней. Так что теперь зарегистрировать НН/РК можно в течение 365 календарных дней. Позже не получится.

Ну и один нюанс, касающийся регистрации РК. В п. 192.1 НКУ внесли косметическую правку и наконец-то уточнили, что «уменьшающие» РК к старым доиюльским НН (составленным до 01.07.2015 г. «на покупателя») регистрировать должен покупатель. Прежде такая норма фигурировала лишь в п. 16 Порядка № 569. И вот теперь она закреплена и в НКУ.

Предельный срок на отражение НК (365 дней) — для всех плательщиков. Попутно подкорректировали п. 198.6 НКУ. 365-дневный срок для отражения налогового кредита (НК) теперь введен для всех плательщиков, включая и кассовиков (прежний 60-дневный НК-срок для последних отменен).

НН/РК за периоды возникновения ∑Перевищ можно регистрировать без оглядки на лимит. У налогоплательщиков появится новая возможность (см. новый п. 200¹.9 НКУ): регистрировать НН/РК за те периоды, в которых возникло ∑Перевищ, даже при недостаточном «текущем» лимите регистрации. Главное условие для этого — чтобы сумма налога из таких НН/РК вписывалась в «свое» ограничение, так сказать, не превышала «свой» лимит, посчитанный как:

∑Перевищ – ∑НО по декларациям за периоды с 1 июля 2015 года + ∑ПопРах.

Что это означает? То, что раз уж в прошлом приходилось пополнять НДС-спецсчет, чтобы заплатить НО по этим декларациям (выходит: пусть НН/РК и не зарегистрированы, но, получается, через НДС-спецсчет оплачены), то дальше для их запоздалой регистрации не нужно снова пополнять НДС-спецсчет. В общем, если формула соблюдается, повторно пополнять НДС-спецсчет «под» запоздалую регистрацию таких НН/РК не нужно. В таком случае нехватка текущего лимита регистрации — не помеха. Вопрос закрыт.

Повальное штрафование за нерегистрацию всех-всех-всех НН/РК

Увы, тут все ужесточается. С 01.01.2017 г. обновлена «штрафная» ст. 120¹ НКУ (изложена в новой редакции). Она отныне предусматривает, что штрафы за несвоевременную регистрацию/нерегистрацию применяют ко всем (!) НН/РК (с суммой НДС). Причем, похоже, в том числе и к тем НН/РК, которые не выдаются покупателю. По крайней мере, такой вывод следует из пояснительной записки к законопроекту.

Хотя есть и исключение — формулировка в скобках (случай, когда штрафы не начисляют). Впрочем, такая норма-исключение прописана неряшливо, из-за чего может оказаться поводом для различных толкований. Вот, например, только одна из возможных версий: такой оговоркой от штрафов законодатели (почему-то?) освободили те из не выдаваемых покупателям НН, которые при этом составлены на нулевые (ставка — 0 % НДС) или льготные поставки (оговорив в скобках, что штрафы из ст. 120¹ НКУ к ним не применяются). Но в таком случае она сама по себе абсурдна. Почему?

На самом деле даже при всем желании применить штраф к таким НН/РК просто невозможно. Ведь штрафы исчисляют от суммы НДС (!), которой в «льготных» или «нулевых» НН/РК просто нет! Поэтому оштрафовать за такие НН/РК вообще не выйдет! И, кстати, по большому счету особой роли не играет, какими будут эти НН/РК, которые: выдаются покупателям или не выдаются. И к первым, и ко вторым «льготным» или «нулевым» НН/РК штраф не применим. Зачем тогда указывать их в скобках? Так что вопросы, какие же из НН/РК ограждены от штрафов, остаются. Надеемся, что в скором времени все прояснится с разъяснениями налоговиков.

Если НН/РК в итоге вообще не зарегистрируем, то в общей сложности штраф может достигать 100 % НДС (налагается по частям как 50 % + 50 %). Раньше размер штрафа за такое нарушение был вдвое меньше и составлял только (!) 50 % НДС. Теперь же за нерегистрацию НН/РК сулит расплата «посерьезнее» — в любом случае придется уплатить всю сумму НДС, причем уже как штраф. В связи с этим куда «приятнее», согласитесь, пополнять НДС-спецсчет для регистрации НН/РК, чем расплачиваться штрафом (подробнее см. табл. 2).

Таблица 2. Штрафы при регистрации НН/РК

А вот п. 120¹.3 НКУ, штрафующий продавца за ошибки в обязательных реквизитах НН (по жалобе-Д8 покупателя*), фактически остался тем же.

* Заметьте: срок, в течение которого контролеры должны нагрянуть с документальной проверкой к продавцу по жалобе покупателя, увеличен с 15 до 90 календарных дней (п. 201.10 НКУ).

Ну и напомним, что штрафуют в таких случаях «своими» налоговыми уведомлениями-решениями (НУР):

— за несвоевременную регистрацию/нерегистрацию НН/РК — НУР по форме «Н» (приложение 13 к Порядку направления контролирующими органами НУР плательщикам налогов, утвержденному приказом Минфина от 28.12.2015 г. № 1204);

— за ошибки в обязательных реквизитах НН — НУР по форме «ПН» (приложение 14 к этому Порядку).

Widget not in any sidebars

Код УКТВЭД в НН — для всех товаров и услуг

Важно-важно-важно! С 01.01.2017 г. в НН/РК вводится повальная кодировка всех (!) товаров и услуг (п.п. «і» п. 201.1 НКУ). Раньше это касалось только подакцизных и импортных товаров.

При этом:

— для подакцизных и импортных товаров код УКТВЭД в НН/РК указывают полностью; — для остальных товаров код (согласно УКТВЭД) и для услуг код (согласно Классификатору услуг) можно указывать не полностью, а приводить только первые 4 цифры кода.

Впрочем, для 2017-го на этот счет установили послабления в виде моратория на штрафы за «кодовые» ошибки (п. 35¹ подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Поэтому до 31 декабря 2017 года штрафные санкции по п. 120¹.3 НКУ за ошибки, допущенные при указании кода товара (согласно УКТВЭД) и/или кода услуги (согласно Классификатору услуг), не применяются. Так что даже по жалобе покупателя штрафовать за «кодовые» ошибки в 2017-м продавцов не будут.

Хотя тогда в щекотливую ситуацию попадает покупатель. Ведь верный код в НН/РК — залог его НК (п. 201.10 НКУ). Поэтому наверняка покупатель станет просить продавца исправить код через РК (подробнее об исправлениях см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 48, с. 28). Так что в любом случае к кодировке придется подходить внимательно.

Расчеты по УР — через НДС-спецсчет

Следующее суперновшество! Не упустите его из виду. Доплачивать налог (а заодно, судя по всему, и 3 % самоштраф) по уточняющим расчетам (УР) теперь следует на НДС-спецсчет (пп. 200¹.2, 200¹.6 НКУ). Напомним, раньше всех упорно приучали делать по-другому: в 2015 — 2016 гг. все УР-доплаты перечисляли с текущего счета прямиком в бюджет, т. е. «мимо» НДС-спецсчета (что предусматривалось п. 25 Порядка № 569). Теперь ввели единый подход: по УР доплачиваем налог, как и по декларации, — на НДС-спецсчет.

Ну а уже с НДС-счета в бюджет такие суммы Казначейство перечислит самостоятельно по данным реестров, полученных от налоговиков. К тому же Казначейству налоговики могут присылать и корректирующие реестры (для уточнения данных реестров, полученных ранее). Надеемся, что благодаря им, например, «уменьшающие» УР смогут уменьшать текущие НО плательщика (уменьшая в итоге сумму, подлежащую уплате на НДС-спецсчет, а с него — в бюджет).

Но есть и одно «но»! Исключение — расчеты по УР к «старым» доспецсчетным периодам. Сказанное выше их не касается — с ними остается все по-старому. То есть уплата налоговых обязательств, возникших до 1 июля 2015 года, и/или погашение налогового долга по налоговым обязательствам, возникшим до этой же даты, осуществляются непосредственно с текущих счетов в бюджет (!), минуя НДС-спецсчет (п. 87.1 НКУ). В общем, доплачивать налоги по УР к «старым» доспецсчетным периодам будем по старинке прямиком в бюджет (а не через НДС-спецсчет). Для наглядности изобразим это на рис. 1.

Рис. 1. Расчеты по УР в 2017-м

Бюджетное возмещение (БВ)

Реестр БВ — один для всех. Напомним, что в 2016-м (с 1 февраля) всех «возмещенцев» поделили на две группы и два БВ-Реестра: Реестр 1 (для «безупречных» «возмещенцев»-экспортеров, отвечающих ряду условий из п. 200.19 НКУ) и Реестр 2 (для всех прочих «возмещенцев»). Теперь критерии такого разделения отменяются (пп. 200.19 — 200.21 НКУ исключены). На смену двум БВ-Реестрам наконец-то вводится один Реестр заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения (далее — Реестр БВ). Правда, в отдельный Временный Реестр все-таки соберут совсем «старое» БВ (о чем скажем чуть позже). Но это «временно».

Причем по-прежнему все решает принцип хронологии. То есть:

— заявления плательщиков (Д4) автоматически включаются в Реестр БВ в течение операционного дня в хронологическом порядке по мере их поступления и

— также в хронологическом порядке согласно очередности внесения в Реестр осуществляется возврат плательщикам согласованных сумм БВ (п.п. 200.7.2 НКУ).

Так что, как и раньше, для БВ важно быстрее занять очередь в Реестре. При этом данные Реестра ежедневно (кроме выходных/праздничных/нерабочих дней) на сайте должен обновлять Минфин.

Получение БВ. По-прежнему БВ можно получить только при условии, что его сумма согласована контролирующим органом. Ну а когда БВ считают согласованным, определяет п. 200.12 НКУ.

«Теоретически» БВ должны начать возмещать чуточку быстрее. И в самом идеальном случае — на следующий день (прежде — в течение 5 рабочих дней) после камералки** согласованную сумму БВ занесут в Реестр БВ. Ну а в течение 5 операционных дней Казначейство уже может провести возмещение (п. 200.12 НКУ).

** Срок у которой — 30 дней (п. 76.3 НКУ).

Способы БВ. Они остались те же:

— на текущий счет и/или

— в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга плательщика по другим платежам, уплачиваемым в госбюджет.

Переходное. Ввиду таких БВ-новаций налоговики:

— до 10 января 2017 года по данным прежних двух Реестров (Реестра 1 и Реестра 2) должны сформировать единый Реестр БВ с учетом хронологии — в хронологическом порядке поступления заявлений от плательщиков. То есть объединить «хронологически» в него два прежние Реестра (п. 52 подразд. 2 разд. ХХ НКУ);

— до 1 февраля 2017 года (в хронологическом порядке поступления заявлений от плательщиков) должны сформировать Временный Реестр БВ — по «старому» БВ, заявленному до 01.02.2016 г. и не возмещенному по состоянию на 01.01.2017 г. (п. 56 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Такое «старое» БВ также будут возмещать по хронологии. Однако в общий Реестр, как видим, оно не попадет, а пойдет особняком — своим Реестром. Оба Реестра будет публиковать Минфин на своем сайте. А порядки их ведения определит Кабмин (п.п. 200.7.1 НКУ).

Правда, для возмещения БВ, само собой, нужны финансы. Поэтому БВ будут возмещать в пределах средств, которыми располагает Казначейство (пп. 55, 56 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Саму же сумму средств ежегодно будут закладывать в Законе о госбюджете на соответствующий год. Ну а командовать парадом и распределять ее между Реестрами БВ — единым и Временным (т. е. в какой сумме какому Реестру отводить для возмещения) станет КМУ.

Приостановка регистрации НН/РК

Пожалуй, одно из самых нашумевших новшеств: налоговики смогут приостанавливать (блокировать) регистрацию НН/РК, если последние будут отвечать «рисковым» критериям, достаточным для приостановки регистрации.

Такая норма содержится в новом п. 201.16 НКУ. Причем порядок приостановки должен утвердить Кабмин, а «рисковые» критерии (п. 74.2 НКУ) и перечень документов, подаваемых плательщиком для «разблокировки» НН/РК, — Минфин.

Впрочем, не все так безнадежно. И небольшие огрехи в НН на этапе регистрации все так же допускаются. Поэтому ошибки в обязательных реквизитах НН (кроме кода УКТВЭД), которые не мешают идентифицировать осуществленную операцию, не могут быть причиной непринятия НН в электронном виде к регистрации (п. 201.10 НКУ). И если в остальном «все чисто», такую НН по логике без всякой блокировки должны зарегистрировать.

К тому же обещают, что блокировка НН/РК не коснется производителей (им регистрацию НН/РК приостанавливать не будут). Ну что ж, посмотрим, как это в своем порядке пропишет КМУ.

Впрочем, спешим сразу успокоить — пока переживать об этом рановато. Ведь по-настоящему блокировать НН/РК начнут только со II полугодия.

Блокировать НН/РК по-настоящему станут с 1 июля. Повторим: пока для I квартала 2017 года остается все по-старому — НН/РК регистрируем без каких-либо препятствий. То есть пока с 1 января 2017 года регистрацию НН/РК не приостанавливают, а всю процедуру в 2017-м вводят постепенно в несколько этапов (см. рис. 2).

Рис. 2. Этапы запуска процедуры приостановки НН/РК

* По-видимому, на этом этапе опробуют документооборот: направление квитанций о приостановке регистрации НН/РК продавцу и покупателю и, в свою очередь, направление продавцом в ответ пояснений и/или копий требуемых документов (пп. 201.16.1, 201.16.2 НКУ). А вот блокировать НН/РК еще не будут.

Учтите, что когда процедура с 1 июля полноценно заработает, то в случае приостановки регистрации НН/РК:

— для продавца будет прерываться течение 365-дневного срока регистрации НН/РК (п. 201.10 НКУ);

— для покупателя будет прерываться течение 365-дневного срока на отражение НК (п. 198.6 НКУ);

— штрафные санкции за несвоевременную регистрацию/нерегистрацию НН/РК не налагаются (пп. 120¹.1, 120¹.2 НКУ) до (!) принятия решения о восстановления регистрации таких НН/РК.

Также в правах плательщика — обжаловать приостановку регистрации НН/РК в судебном или административном порядке (по процедуре, оговоренной новоявленным п. 56.23 НКУ).

С 1 июля зарегистрированные НН «железно» будут подтверждать НК. С учетом вышесказанного, картина такова. С 1 июля все НН/РК на этапе регистрации станут проверяться досконально (для «подозрительных» НН/РК вводят блокировку, которую плательщик, подав нужные документы, может попытаться отменить, восстановив регистрацию НН/РК). Раз так, выходит, что к зарегистрированным НН/РК претензий быть не может — они прошли проверку. А это значит, что у покупателя по таким НН/РК — истинный НК.

Отсюда вводят следующее правило: НН и РК к ним, составленные и зарегистрированные после 1 июля 2017 года, являются для покупателя достаточным (!) основанием для отражения НК и никакого дополнительного подтверждения не требуют (п. 201.10 НКУ). Так что «выкашивать» НК по зарегистрированным НН/РК контролеры больше не должны.

Прочее

Объекты/необъекты. В объектах обложения, на всякий случай, чтобы не оставалось никаких сомнений, «узаконили» бесплатную передачу (дополнили п.п. «а» п. 185.1 НКУ).

В необъектах черным по белому наконец-то прописали (п.п. 196.1.5 НКУ):

— уступку права требования и перевод долга (подробнее о налогообложении этих операций см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 92),

— включая уступку права требования по договорам финансового лизинга (не облагается НДС, если лизингодателем (первоначальным кредитором) при передаче объекта лизингополучателю были начислены и задекларированы НО по НДС). Дополнительно об этом см. письмо Миндоходов от 27.05.2013 г. № 3645/6/99-99-19-16.

Продление льгот/кассового метода. Продлено действие (см. подразд. 2 разд. ХХ НКУ):

(1) до 01.01.2018 г.— «кинематографической льготы» (п. 12);

(2) до 01.01.2019 г.:

— «металлоломной» льготы (п. 23);

— «угольной» льготы (п. 45);

— кассового метода для поставщиков угля, тепловой и/или электрической энергии. Кроме того, к «кассовикам» добавили поставщиков услуг водоснабжения и водоотведения (п. 44);

(3) до 01.01.2023 г. — «космической» льготы (п. 3).

До 1 января 2025 года вводятся НДС-льготы для сферы самолетостроения, а также нулевая ставка НДС для продажи продукции (услуг) за счет госбюджетных средств (подразд. 2 разд. ХХ НКУ дополнен новым п. 4¹ благодаря Закону Украины от 20.12.2016 г. № 1795-VIII).

Однако с 01.01.2017 г. отменена льгота для операций по ввозу на таможенную территорию Украины ПАО «НАК «Нефтегаз Украины» природного газа с кодом УКТВЭД 2711210000 (п. 197.22 НКУ исключен).

И добавление к АТО-льготам: временно на период АТО освобождаются от НДС ввоз на таможенную территорию Украины и поставка на таможенной территории Украины нитей и тканей (материалов) для изготовления бронежилетов и шлемов (п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Сводная НН с минбазы. А вот и упрощение. Составлять сводную НН (по итогам месяца) разрешили на НО с минбазы (точнее говоря, на превышение минбазы по ст. 188 и 189 НКУ над фактической ценой поставки товаров/услуг). Так что с 01.01.2017 г. допНО с «дешевых продаж» можем также собирать в конце месяца через сводную НН (новый последний абзац п. 201.4 НКУ).

Ликвидация ОС. Похвально, что ликвидацию ОС оградили от «компенсирующих» НО. Внесли оговорку в п.п. «г» п. 198.5 НКУ, что на ликвидацию ОС он не распространяется. Ведь ликвидацию регулирует свой специальный «ликвидационный» п. 189.9 НКУ. Так что приоритет за ним. А вот приплетать сюда еще и «компенсирующие» НО, мол, чтобы по ликвидируемым объектам как-то «компенсировать» НК (как это в 2016-м пытались делать налоговики) не нужно. В общем, при ликвидации руководствуемся исключительно «ликвидационным» п. 189.9 НКУ.

И если условия из его второго абзаца (о надлежащем документальном подтверждения ликвидации и невозможности дальнейшего использования объекта по назначению) соблюдаем, то сможем вообще избежать НО при ликвидации и их не начислять (подкатегория 101.06 БЗ).

Разовое увеличение лимита на возвращенные в 2016-м суммы «бюджетных» переплат. Внимание всем, кто в 2016-м возвращал НДС-переплату из бюджета на НДС-спецсчет (согласно п. 43.4 НКУ). 20 января 2017 года такую сумму вам прибавят к реглимиту (ведь прежде в 2016-м реглимит на нее не увеличивали). Теперь восстановят справедливость и разово увеличат реглимит на сумму средств, возвращенных в 2016-м из бюджета на НДС-спецсчет (п. 53 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

И кстати, если и в 2017-м захотите:

— вернуть сумму «бюджетных» переплат, зачисленных в бюджет с НДС-счета, ее можно вернуть исключительно на НДС-счет (а при его отсутствии на момент обращения/возврата средств — на текущий счет плательщика) (п. 43.4¹, п.п. «г» п. 200¹.4 НКУ);

— забрать «лишние» деньги с НДС-спецсчета, то их можно вернуть через приложение Д4 только на текущий счет плательщика. А вот варианта направить в бюджет с 01.01.2017 г. больше нет (п. 200¹.6 НКУ).

Реорганизация. При реорганизации предприятия:

(1) урегулирована судьба переходящего «минуса» (стр. 21 декларации) — оговорен порядок его включения правопреемником в состав своего НК (новый п. 198.7 НКУ). Переходит к правопреемнику по-разному, в зависимости от пути реорганизации:

— при присоединении, слиянии, преобразовании — во всей сумме;

— при делении, выделении — пропорционально доле, полученной правопреемником в соответствии с разделительным балансом и при условии (!), что у реорганизованного плательщика такая сумма подтверждена документальной проверкой;

(2) оговорен порядок перехода от реорганизованного предприятия к правопреемнику лимита регистрации (∑Накл) (новые абзацы двадцать первый — двадцать второй п. 200¹.3 НКУ), т. е. на какую сумму будут увеличивать правопреемнику лимит. Здесь, в общем-то, подход похожий:

— при присоединении, слиянии, преобразовании — лимит переходит во всей сумме;

— при делении, выделении — лимит переходит пропорционально доле, полученной правопреемником в соответствии с разделительным балансом.

Рассрочка на 36 месяцев «ввозного» НДС при импорте некоторого оборудования. Некоторым импортерам предоставят новую возможность — по заявлению получить рассрочку на срок до 36 месяцев (без начисления процентов и пени) в уплате «импортного» НДС при ввозе:

— определенного деревообрабатывающего оборудования, ввозимого для использования в деревообрабатывающем производстве (п. 58 подразд. 2 разд. ХХ НКУ);

— определенного оборудования и его частей для обработки резины или пластмассы дляпроизводства некоторых медизделий (п. 59 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Порядок рассрочки в каждом случае должен установить Кабмин.

Заметьте, что в обоих случаях ввозимое оборудование имеет целевой характер (должно использоваться в деревообрабатывающем производстве/для производства медизделий). Поэтому если условие о целевом использовании нарушается, плательщика-нарушителя ждет расплата: рассрочка отменяется, а по итогам периода нарушения оставшуюся сумму «импортных» НО придется доплатить вместе с пеней, начисленной за период со дня ввоза (!) до дня увеличения НО. Так что постарайтесь не нарушать!

Выводы

• С 01.01.2017 г. изменились сроки регистрации НН/РК: теперь они зависят от того, в какой половине месяца составлены НН/РК. При этом штрафы за нерегистрацию НН/РК стали повнушительнее.
• Предельный срок регистрации НН/РК установлен в 365 календарных дней. К тому же 365-дневный срок (для отражения НК) ввели для всех плательщиков, включая и кассовиков.
• С 1 января 2017 года в НН/РК нужно указывать код для всех товаров (согласно УКТВЭД) и услуг (согласно Классификатору услуг). Для подакцизных/импортных товаров — полностью. Для остальных товаров — можно только первые 4 цифры кода.
• Прежние два Реестра (Реестр 1 и Реестр 2) объединят по хронологии в один Реестр БВ. Однако Временный Реестр заведут под «старое» БВ, заявленное до 1 февраля 2016 года и до 01.01.2017 г. не возмещенное.
• В обозримом будущем (с 1 июля 2017 года) налоговики смогут приостанавливать регистрацию НН/РК. На II квартал намечен тестовый период, когда приостанавливать регистрацию НН/РК еще не будут.

Солошенко Людмила,

налоговый эксперт

Джерело: Податки та бухгалтерський облік – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!