До податківців звернулось із запитом товариство – платник ПДВ, що надає консультативні, юридичні, бухгалтерські та аудиторські послуги клієнтам – нерезидентам, місце постачання яких згідно із пунктом 186.3 ПКУ визначено за межами митної території України. У вартість таких послуг включатиметься вартість отриманих товариством послуг від інших нерезидентів (іноземних офісів товариства, які є іноземними юридичними особами), місце постачання яких визначено на митній території України. Таким чином питання стосується необхідності застосування пп. 198.5 та 199.1 ПКУ у разі отримання послуг від нерезидентів, місце постачання яких розташовано на митній території України, для їх використання при постачанні послуг, місце постачання яких розташоване за межами митної території України

ДПС відповіла наступним чином: ПКУ не передбачено будь-яких виключень щодо формування податкового кредиту та визначення податкових зобов’язань відповідно до пунктів 198.5 та 199 ПКУ  для платників ПДВ, які отримують послуги від одних нерезидентів на митній території України для використання таких послуг в операціях з постачання іншим нерезидентам послуг, місце постачання яких розташоване за межами митної території України.

Таким чином, товариство у разі отримання послуг від нерезидентів (іноземних офісів товариства, які є іноземними юридичними особами), місце постачання яких розташоване на митній території України, є податковим агентом таких нерезидентів та, зокрема, відповідальною особою у частині нарахування та сплати ПДВ до бюджету за такою операцією. При отримані таких послуг від нерезидентів товариство повинно відповідно до пункту 208.2 ПКУ нарахувати податкові зобов’язання за такими операціями і скласти податкові накладні, які підлягають обов’язковій реєстрації в ЄРПН. На підставі таких зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних платник податку включає суми ПДВ, зазначені у них, до складу податкового кредиту.

При цьому обов’язок отримувача послуг від нерезидента нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за операцією з постачання/отримання таких послуг не залежить від права отримувача таких послуг на податковий кредит за такою операцією та від напряму їх використання.

У розглянутій у зверненні ситуації з огляду на те, що такі послуги, отримані від нерезидентів (іноземних офісів товариства, які є іноземними юридичними особами), придбані для використання в операціях з постачання послуг, місце постачання яких визначено за межами митної території України, то платник податку на дату їх придбання зобов’язаний визначити податкові зобов’язання на підставі пункту 198.5 ПКУ.

Якщо придбані у нерезидентів (іноземних офісів товариства, які є іноземними юридичними особами) послуги використовуються частково в оподатковуваних операціях, а частково – в операціях з постачання послуг, місце постачання яких визначено за межами митної території України, платник податку зобов’язаний нараховувати податкові зобов’язання відповідно до статті 199 ПКУ виходячи з частки використання таких послуг в оподатковуваних операціях.

ІПК ДПС від 10.02.2021 р. № 470/ІПК/99-00-21-03-02-06

Джерело: Інтерактивна бухгалтерія – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!