1) является сельхозтоваропроизводителем;

2) у которого доля сельхозтоваропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75 %;

3) который имеет сельхозугодья и/или земли водного фонда внутренних водоемов (озер, прудов, водохранилищ), находящиеся в собственности или предоставленные ему в пользование, в частности на условиях аренды.

Поскольку в приведенной выше формулировке п.п. 4 п. 291.4 НКУ присутствуют термины, уместно привести их понятия, ведь без этого дальнейшее освещение круга плательщиков сельхозЕН невозможно.

Сельхозтоваропроизводителем считается юрлицо независимо от организационно-правовой формы, которое занимается производством сельхозпродукции и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях, в том числе из произведенного собственными силами сырья на давальческих условиях, и осуществляет операции по ее поставке ( п.п. 14.1.235 НКУ).

Доля сельхозтоваропроизводства — удельный вес дохода сельхозтоваропроизводителя, полученного от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки, в общей сумме его дохода, который учитывается во время определения права такого товаропроизводителя на регистрацию как налогоплательщика (п.п. 14.1.262 НКУ).

Приведенные определения терминов имеют четкое направление — для целей гл. 1 разд. XIV этого Кодекса, то есть для порядка взимания именно ЕН группы 4.

Кстати, вопрос об определении сельхоздоли подробно рассмотрен на с. 12.

Внимание: под сельхозтоваропроизводителями понимают только юридических лиц. Следовательно, только сельхозпредприятия могут быть плательщиками сельхозЕН, частным предпринимателям в когорту этих плательщиков путь закрыт. Предложения сделать сельхозЕН доступным для фермерских хозяйств без статуса юрлица не прошли

1) у которых более 50 % дохода, полученного от продажи сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки, составляет доход от реализации декоративных растений, диких животных и птиц, меховых изделий и меха. Исключения предусмотрены в отношении срезанных цветов (выращенных на угодьях, принадлежащих сельхозтоваропроизводителю на праве собственности или предоставленных ему в пользование) и продуктов их переработки и мехового сырья ( п.п. 291.5¹.1 НКУ);

2) предприятия, осуществляющие деятельность по производству подакцизных товаров. Исключение есть в отношении виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, которые используют такие виноматериалы для производства готовой продукции.

Внимание! С 01.01.2017 г. предусмотрено еще одно исключение в табу на этот налог.

Отныне попасть в группу 4 ЕН имеют право и сельхозники, дополнительно занимающиеся производством электроэнергии (когенерационными установками и/или из возобновляемых источников энергии).

Правда, при условии, что доход от ее реализации не превышает 25 % общего дохода хозяйства (п.п. 291.5¹.2 НКУ);

3) предприятие по состоянию на 1 января базового (отчетного) года имеет налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств) ( п.п. 291.51.3 НКУ).

Причем акцентируем ваше внимание: речь идет о задолженности именно на 1 января. Следовательно, если долг возник после 1 января и существует (не уплачен) на момент предоставления декларации (не позже 20 февраля текущего года), то он не может считаться препятствием для избрания или подтверждения статуса плательщика сельхозЕН.

В то же время обратим внимание на то, что такая разновидность долга, как безнадежный с форс-мажорной предысторией возникновения (вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы), не лишает сельхозпредприятие права выбора налогообложения с уплатой сельхозЕН.

Реорганизованные и вновь созданные сельхозпредприятия в порядке приобретения статуса плательщика ЕН группы 4 руководствуются в основном общими правилами. Что касается нюансов, то они, сразу скажем, связаны с определением ими критерия доли сельхозтоваропроизводства

1) от налога на прибыль предприятий;

2) от налога на имущество (в части земельного налога), кроме земельного налога за земельные участки, которые не используются для ведения сельхозтоваропроизводства;

3) от рентной платы за специальное использование воды.

Что касается других налогов и сборов, то их начисление, уплата и предоставление отчетности осуществляются в общем порядке.

Внимание! С 01.01.2017 г. новым п. 297.4 НКУ предусмотрено, что дивиденды, которые выплачиваются плательщиками ЕН группы 4 собственникам корпоративных прав, облагаются налогом по правилам, установленным разделами II и IV этого Кодекса

Следует обратить внимание на то, что с 01.01.2017 г. исключен п. 292¹.3 НКУ, которым раньше было установлено, в частности, что основанием для начисления ЕН плательщиками группы 4 являются данные государственного земельного кадастра и/или данные госреестра имущественных прав на недвижимое имущество. Следовательно, объектом налогообложения является площадь сельхозугодий и/или земель водного фонда независимо от факта отражения данных о них в госземкадастре/реестре недвижимости.

Предупреждаем: эту новацию ни в коем случае не следует понимать как отмену обязательной госрегистрации договоров аренды земли или прав на нее, о чем нам приходилось слышать. Установленные «земельным» законодательством требования относительно правомерности землепользования остаются неизменными.

Требование относительно государственной регистрации касается также и права субаренды земельных участков ( п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона № 1952).

На наш взгляд, этим исключением из НКУ законодатели преследовали только одну цель— не уменьшать объект налогообложения на площади, которые не прошли по тем или иным причинам процедуру госрегистрации

Первое звучит так: это земли, предоставленные для производства сельхозпродукции, осуществления сельскохозяйственной, научно-исследовательской и учебной деятельности, размещения соответствующей производственной инфраструктуры, в том числе инфраструктуры оптовых рынков сельхозпродукции, или предназначенные для этих целей (п.п. 14.1.76 НКУ). Оно идентично их понятию по п. 1 ст. 22 ЗКУ.

В то же время ЗКУ установлено, что к землям сельхозназначения относятся:

1) сельхозугодья (пашни, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища и залежи);

2) несельхозугодья (хозяйственные дороги и прогоны, полезащитные лесные полосы и другие защитные насаждения, кроме отнесенных к землям лесохозяйственного назначения, земли под хозяйственными зданиями и дворами, земли под инфраструктурой оптовых рынков сельхозпродукции, земли временной консервации и т. п.) (п. 2 ст. 22 ЗКУ ). Аналогично п.п. 14.1.123 НКУ.

Второе представлено в п.п. 14.1.77 НКУ: земли сельхозназначения — это земли, предоставленные для производства сельхозпродукции. Руководствоваться следует именно этим понятием, ведь оно прямого назначения — для целей гл. 1 разд. XIV этого Кодекса, проще говоря — для порядка обложения сельхозЕН. Не трудно заметить, что оно частично (в ракурсе непосредственно производства продукции) созвучно с первым.

Внимание! Такая категория земель сельхозназначения, как несельхозугодья, не является объектом налогообложения.

Земли под производственной инфраструктурой (хозяйственные постройки, дворы и т. п.) облагаются налогом в общем порядке как земельные участки, не используемые для ведения сельхозтоваропроизводства.

То есть за них должен уплачиваться земельный налог (БЗ 112.02).

В то же время напомним, что и не все сельхозугодья являются объектом налогообложения. Одна из пяти категорий земель, входящих в состав сельхозугодий, а именно залежи, сельхозЕН не облагается.

Напомним их понятие. Залежи — это пахотные земли, которые раньше вспахивали, а затем более года, начиная с осени, не использовали для посева сельскохозяйственных культур и не подготавливали под пар.

Приводить понятие всех других категорий сельхозугодий, думаем, не стоит. Лишь в отношении наиболее распространенной из них (пашни) отметим, что под ней понимаются земельные участки, которые систематически обрабатываются и используются под посевы сельхозкультур, включая посевы многолетних трав.

К ней не относятся сенокосы и пастбища, которые распаханы с целью их существенного улучшения и используются постоянно под травяными кормовыми культурами для сенокоса и выпаса скота, а также междурядья садов, используемые под посевы

Заметим: нормами НКУ не определен минимальный размер земельного участка (земельных участков), при наличии которого лицо может быть плательщиком сельхозЕН. При соблюдении других определенных НКУ условий, сельхозпредприятие имеет право платить данный налог с любой площади сельхозугодий и земель водного фонда внутренних водоемов (озер, прудов, водохранилищ), который находится в его собственности или пользовании

а) в отношении сельхозугодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) — нормативная денежная оценка (НДО) одного гектара соответствующих сельхозугодий;

б) в отношении земель водного фонда внутренних водоемов (озер, прудов, водохранилищ) — НДО пашни в области.

Как в отношении сельхозугодий, так и в отношении земель водного фонда НДО одного гектара принимается с учетом коэффициента индексации, определенного по состоянию на 1 января базового налогового (отчетного) года согласно порядку, установленному этим Кодексом (ранее, до 01.01.2017 г., говорилось так: разд. XII этого Кодекса). Эта метаморфоза в формулировке п. 292¹.2 НКУ практически ничего не влечет.

Напомним: определение понятия НДО земельных участков предоставляется п.п. 14.1.125 НКУ. Это капитализированный рентный доход с земельного участка, определенный согласно законодательству центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную политику в сфере земельных отношений. Заметим: такое понятие тоже прямого, к тому же еще и двойного направления. Одновременно для целей:

— разд. XII НКУ, то есть для целей платы за землю;

— гл. 1 разд. XIV НКУ, следовательно, для целей взимания сельхозЕН.

На освещении вопроса НДО и коэффициента индексации не останавливаемся, об этом отдельно сказано на с. 25.

Внимание! В текущем году ставки по сельхозугодьям опять, к сожалению, увеличены. Для лучшего наглядного восприятия приведем их в табличном виде.

Ставки для плательщиков ЕН группы 4

При этом обратим внимание на два момента.

Первый. С 01.01.2017 г. исключен абзац второй п.п. 293.9.6 НКУ, в котором раньше давалось понятие специализации растениеводства на закрытом грунте при условии превышения 66 % дохода от реализации продукции из закрытого грунта в общем доходе.

Второй. Перечень населенных пунктов, которым предоставляется статус горных, утвержден постановлением КМУ от 11.08.95 г. № 647, а Перечень территорий, относящихся к полесским, — постановлением КМУ от 25.12.98 г. № 2068