Відповідно до п. 97 підрозд. 2 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, запровадженого Кабінетом Міністрів України відповідно до ст. 19 прим. 2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» від 16.04.1991 р. № 959-ХІІ, оподаткування ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі для цілей цього пункту – окремі види товарів), здійснюється з урахуванням особливостей, визначених цим пунктом.
Платник ПДВ з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів зобов’язаний за кожним таким товаром скласти окрему податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних до дня подання митної декларації для митного оформлення таких товарів (пп. 97.1 підрозд. 2 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).
Підпунктом 2 п. 16 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307 (далі – Порядок № 1307) встановлено, що у разі постачання на митній території України або вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, які є власною сільськогосподарською продукцією у розумінні пп. 14.1.33 прим. 1 ПКУ, у графі 3.2.2 проставляється позначка «Х».
При цьому пп. 14.1.33 прим. 1 ПКУ визначено, що власна сільськогосподарська продукція – сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари), що підпадає під визначення груп 1-24 УКТ ЗЕД, якщо така продукція вирощується, відгодовується, виловлюється, збирається, виготовляється, виробляється, переробляється безпосередньо виробником цієї продукції – власником, орендарем або користувачем на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, або на давальницьких умовах.
Пунктом 12 Порядку № 1307 передбачено, що на операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів складається окрема податкова накладна. При складанні такої податкової накладної у верхній лівій частині накладної у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин» робиться позначка «X» та зазначається тип причини «22» – «Складена на операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів».
З урахуванням вимог п. 21 Порядку № 1307 у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до ст. 192 ПКУ, або у разі коригування сум податкових зобов’язань відповідно до пп. 97.4 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ складається розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.
ДПС визначає умовні коди причин коригування, які платники податку зазначають у графі 2.1 табличної частини розділу Б розрахунку коригування, та забезпечує їх оприлюднення на власному вебпорталі для використання платниками податку під час складання розрахунків коригування відповідно до ПКУ, зокрема:
«104» – зміна номенклатури;
«501» – коригування податкової накладної, складеної вiдповiдно до пп. 97.2 пiдрозд. 2 розд. ХХ ПКУ з типом причини «22», що здiйснюється до дати оформлення митної декларацiї.
Таким чином, з метою виправлення помилки (не відображення позначки «Х» у гр. 3.2.2 податкової накладної) складається розрахунок коригування, у першому рядку якого зі знаком «–» зазначаються показники рядка податкової накладної, у яких у гр. 3.2.2 не відображена позначка «Х», у другому рядку зі знаком «+» зазначаються ті самі показники та у гр. 3.2.2 проставляється позначка «Х».
При цьому, у разі складання такого розрахунку коригування до податкової накладної з типом причини «22» – зазначається код причини коригування «501», а у разі виправлення помилок у податковій накладній, складеній на операції з реалізації окремих видів товарів на митний території України – зазначається код причини коригування «104».
Джерело: “Я – Бухгалтер”
