Щодо заповнення рядків 25-27 Звіту про контрольовані іноземні компанії у разі звільнення скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії від оподаткування.
Наказом Мінфіну від 25.08.2022 р. № 254 затверджено форму Звіту про контрольовані іноземні компанії, скорочену форму Звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт) та Порядок заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу (далі – Порядок).
Форма Звіту та Порядок визначають назви граф та порядок їх заповнення. Графи Звіту, що містять показники для декларування підлягають заповненню.
Підпунктом 39 прим. 2.4.3 п. 39 прим. 2.4 ст. 39 прим. 2 ПКУ визначено, що у разі, якщо прибуток контрольованої іноземної компанії (далі – КІК) звільняється від оподаткування відповідно до положень п. 39 прим. 2.4 ст. 39 прим. 2 ПКУ, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток КІК відповідно до положень пп. 39 прим. 2.3.2 п. 39 прим. 2.3 ст. 39 прим. 2 ПКУ.
Пунктом 25 розд. ІІ Порядку визначено, що у графах 25.1-25.3 Звіту відображається розрахунок скоригованого прибутку КІК, який здійснюється контролюючою особою на підставі фінансової звітності КІК із застосуванням особливостей, встановлених пп. 39 прим. 2.3.2 п. 39 прим. 2.3 ст. 39 прим. 2 ПКУ.
Розрахунок скоригованого прибутку КІК здійснюється окремо по кожній КІК.
У графі 25.1 Звіту зазначається фінансовий результат до оподаткування КІК відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються КІК, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.
У разі якщо згідно із законодавством іноземної юрисдикції податкового резидентства КІК не передбачено обов’язку складання фінансової звітності, контролююча особа повинна забезпечити складання фінансової звітності КІК відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.
Графа 25.1 Звіту є обов’язковою до заповнення, містить числове поле, додатне або від’ємне значення або «нуль».
У графі 25.2 К Звіту зазначається сума коригування фінансового результату до оподаткування КІК, що дорівнює показнику рядка 03 додатка К до Звіту. Містить числове поле, додатне або від’ємне значення або «нуль».
У графі 25.3 Звіту зазначається скоригований прибуток КІК, що є підсумком граф 25.1 та 25.2 К Звіту. Містить числове поле, додатне або від’ємне значення або «нуль».
У разі, якщо у графі 27 Звіту проставлено значення більше нуля, то у графах 25.1-25.3 Звіту може зазначатися значення «нуль».
Відповідно до п. 27 розд. ІІ Порядку у графі 27 Звіту зазначається прибуток КІК, звільнений від оподаткування.
Пунктом 26 розд. ІІ Порядку визначено, що у графі 26 Звіту зазначається розмір прибутку, що включається до складу загального оподаткованого доходу контролюючої особи / є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств (графа 25.3 × графу 17.1 ÷ 100). У разі, якщо у графі 25.3 Звіту проставлено значення нуль, то графа 26 Звіту може містити значення «нуль».
Таким чином, у разі звільнення від оподаткування скоригованого прибутку КІК графи 25-26 Звіту можуть містити значення «нуль» та у графі 27 Звіту відображається сума звільненого від оподаткування прибутку КІК.
ГУ ДПС у Закарпатській області
Джерело: “Я – Бухгалтер”
