Чи може сума орендних платежів бути нижчою, ніж сума амортизації об’єкта операційної оренди? Чи потрібно на розмір перевищення суми амортизації над сумою орендних платежів нараховувати ПДВ?
Правовий аспект.
У загальному випадку немає жодного нижнього порога для орендної плати за договором операційної оренди. Винятки — оренда земельної ділянки сільгосппризначення, земельного чи майнового паю, а також інших об’єктів нерухомості. У цих випадках законодавство дійсно встановлює мінімальну суму орендних платежів, яку використовують, зокрема, для розрахунку бази оподаткування ПДФО в орендодавців-фізосіб (пп. 170.1.1, 170.1.2 ПКУ).
Мінімальна сума оренди розраховується за методикою, затвердженою постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1253. Однак ця сума використовується лише для ПДФО-цілей. Договірна сума оренди може бути й меншою. Ціна орендної послуги (як результат волевиявлення сторін) законом не регулюється, і вона ніяк не пов’язана з амортизацією (ст. 190 ГКУ). Виняток — встановлені у статуті підприємства обмеження на безоплатне користування майном.
Зазначений висновок нещодавно підтримав і Верховний Суд, який зазначив, що сума амортизації та сума орендної плати є не пов’язаними категоріями. А законодавство не містить норми, яка б обмежувала суму амортизації переданих в оренду активів сумою орендної плати (див. постанову ВС від 12.06.2018 р. у справі № 803/484/13-а // reyestr.court.gov.ua/Review/74718606).
«Мінбазний» ПДВ.
До 01.01.2016 р. у п. 188.1 ПКУ було прописано, що база оподаткування для операцій з постачання самостійно виготовлених товарів чи послуг не може бути нижче їх собівартості.
Тож до 01.01.2016 р. орендодавець дійсно повинен був визначати собівартість орендних послуг і використовувати її як мінбазу. У свою чергу, основною складовою собівартості орендних послуг є амортизація об’єкта оренди. У ситуації, коли орендна плата становила суму меншу, ніж сума амортизації об’єкта оренди, це на той час означало, що договірна вартість за операцією з постачання орендних послуг є нижчою за мінбазу (див., наприклад, постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 06.02.2019 р. у справі № 826/1546/17 // reyestr.court.gov.ua/Review/79757403).
<…>
Автор : Нестеренко Максим, податковий експерт
Джерело: Податки та бухгалтерський облік – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб отримати доступ до повного тексту статті заповніть, будь ласка, заявку для оформлення передплати:
