Перед тим, як перейти до облікових аспектів, варто нагадати, які підприємства належать до асоційованих або дочірніх. Це важливо розуміти бухгалтеру підприємства, яке придбало акції або корпоративні права іншої юридичної особи. Відразу визначимося, що фінансові інвестиції:

• не утримуються підприємством із метою їх продажу протягом найближчих 12 місяців;
• асоційоване або дочірнє підприємство не веде діяльності в умовах, які обмежують його, – здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує 12 місяців.

Дочірнє підприємство, за визначенням у НП(С)БО 19 “Об’єднання підприємств”, – це підприємство, яке перебуває під контролем материнського підприємства. Безпосередньо під контролем варто розуміти вирішальний вплив на фінансову, господарську й комерційну політику підприємства або підприємництва з метою одержання вигід від його діяльності.

Визначення вирішального впливу відсутнє в бухгалтерському законодавстві, але Закон України “Про акціонерні товариства” надає визначення контрольного пакета акцій, яким є пакет у розмірі 50 і більше відсотків простих акцій акціонерного товариства. За аналогією це правило можна поширити й на товариство з обмеженою відповідальністю.

Асоційоване підприємство, за визначенням у НП(С)БО 12 “Фінансові інвестиції”, – це підприємство, на яке інвестор має суттєвий вплив і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора. Під суттєвим впливом розуміють повноваження брати участь у прийнятті рішень із фінансової, господарської та комерційної політики об’єкта інвестування без здійснення контролю цієї політики. Свідченням суттєвого впливу, зокрема, можуть бути:

1) володіння 20 або більше відсотками акцій (статутного капіталу) підприємства;

2) представництво в раді директорів або аналогічному керівному органі підприємства;

3) участь у прийнятті рішень;

4) взаємообмін управлінським персоналом;

5) забезпечення підприємства необхідною техніко-економічною інформацією.

Розібравшись із наповненням фінансових інвестицій, можна перейти до облікових аспектів.