Наша установа — платник ПДВ безоплатно видала працівникам продукти: олію, макарони, масло. Потрібно скласти податкову накладну на донарахування ПДВ до мінімальної бази. Як це зробити і чи потрібно включати до такої накладної продукти, які були придбані без ПДВ (наприклад олію), а також якщо вхідна податкова накладна була заблокована?

За загальним правилом, якщо юрособа передає іншим особам, у тому числі фізособам, безоплатно товари (наприклад, олію, макарони, масло), така операція прирівнюється до постачання товарів згідно з п.п. 14.1.191 ПКУ¹.

Тож установі слід нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ при здійсненні такої передачі. Може здатися, що оскільки договірна вартість товарів, які передаються безоплатно, дорівнює нулю, то й нараховувати ПДВ слід з огляду на таку нульову ціну.

Водночас це не так. Причина полягає в абз. 2 п. 188.1 ПКУ. Відповідно до нього при нарахуванні податкових зобов’язань з ПДВ база оподаткування не може бути нижчою за мінімальну межу. Така межа визначена для постачання:

• покупних товарів / послуг — на рівні не нижче ціни придбання таких товарів / послуг;
• самостійно виготовлених товарів (послуг) — на рівні не нижче звичайної ціни;
• необоротних активів — на рівні не нижче балансової (залишкової) вартості таких активів, визначеної за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції, а в разі відсутності обліку необоротних активів — з огляду на звичайну ціну.

У нашому випадку йдеться про безоплатну передачу працівникам покупних товарів. Тому в цьому випадку установа повинна нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ з урахуванням мінімальної бази оподаткування, яка не може бути нижчою за ціну придбання таких товарів.

Для виконання цих вимог установі слід складати дві податкові накладні:

• першу — на фактичну ціну постачання, тобто на нульову вартість. Ця податкова накладна складається на отримувача товару. Оскільки в нашому випадку товар передається працівнику, тобто особі, яка не є платником ПДВ, то така накладна складається на неплатника. Водночас у цій податковій накладній потрібно вказати всі товари, які безоплатно передано працівникам, тобто в ній показуєте товари, які були придбані як з ПДВ, так і без нього (придбані у неплатників ПДВ). Адже безоплатна передача будь-якого товару є постачанням, а тому всі товари, які передаються безоплатно, мають бути відображені в нульовій податковій накладній;
• другу — на суму дотягування договірної (нульової) вартості до мінімальної бази оподаткування ПДВ.

<…>

Джерело: Бухгалтерія: БЮДЖЕТ – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!

Щоб БЕЗКОШТОВНО отримати доступ до повного текста статті заповніть, будь ласка, заявку: