Підприємство-покупець, ТОВ на загальній системі оподаткування та платник ПДВ, станом на 28.04.2023 має невідображений податковий кредит за податковою накладною постачальника, яку датовано 29.12.2021 та зареєстровано в ЄРПН 10.02.2022. Чи має право ТОВ відобразити цей податковий кредит у поточній декларації з ПДВ за квітень 2023 р., чи правильніше буде подати уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ за грудень 2022 р. з урахуванням періоду воєнного стану?
Відповідь:
Передусім, судячи з Вашого запитання, податкову накладну за грудень 2021 року було зареєстровано в ЄРПН із порушенням термінів реєстрації. Тобто згідно з п. 201.10 ПКУ, у редакції, яка діяла на той час, податкову накладну від 29.12.2021 продавець мав зареєструвати в ЄРПН не пізніше 15 січня 2022 року. Реєстрація відбулась 10.02.2022, отже Ваше право на податковий кредит за п. 198.6 ПКУ виникло у звітному періоді – лютому 2022 року. І ще тоді ця норма обмежувала термін включення до податкового кредиту податкових накладних у 365 календарних днів із дня їх складення. Тобто податкові накладні можна було включити до податкового кредиту будь-якого періоду, але не пізніше 365 календарних днів із дня їх виписування.
Проте в умовах війни це не завжди можливо. Тож ДПСУ в п. 2 Питань-відповідей щодо перенесення термінів формування податкового кредиту з ПДВ у період дії воєнного стану в Україні від 01.12.2022 р. чітко зазначила:
З документа
2. Чи зупиняється на період воєнного стану термін, встановлений Кодексом для формування податкового кредиту?
Так, зупиняється. Зважаючи на те, що на період дії на території України правового режиму воєнного стану для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством, крім, зокрема, виключень, передбачених підпунктом 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, то перебіг строків, визначених Кодексом для формування податкового кредиту, на вказаний період зупиняється.
Строк на включення до податкового кредиту сум ПДВ (за зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними, у тому числі складеними до введення воєнного стану на території України), встановлений пунктом 198.6 статті 198 розділу V та пунктом 80 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, після припинення або скасування воєнного стану продовжується на кількість календарних днів, які припадають на період дії воєнного стану і протягом яких платник податку мав право на включення сум ПДВ до податкового кредиту.
Тобто для цієї ситуації термін для формування податкового кредиту в 365 календарних днів із дня виписування податкової накладної на період воєнного стану призупиняється й продовжується на кількість днів воєнного стану. Аналогічні висновки зроблено також у роз’ясненні з категорії 101.13 розділу “Запитання – відповіді з Бази знань” ЗІР (zir.tax.gov.ua). Такий самий підхід застосовують податківці й щодо включення платником суми ПДВ на підставі податкової накладної, складеної, зареєстрованої в ЄРПН і до 01.01.2022 не включеної до кредиту, якщо 1095 календарний день із дати складення такої
<…>
Джерело: Інтерактивна бухгалтерія – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб БЕЗКОШТОВНО отримати доступ до повного текста статті заповніть, будь ласка, заявку:
